Finantare utilaje pentru aplicare facilitate scutire profit reinvestit. Cum procedam?

Societatea din analiza urmatoare deruleaza din august 2014 un proiect POSCCE (pentru echipamente si utilaje) cu finantare 60% si 40% contributia proprie.

Urmeaza sa vedem daca pentru cei 40% contributia proprie societatea beneficiaza de prevederile legislative privind impozitul reinvestit, precum si care sunt etapele pentru calculul acestuia.

Potrivit prevederilor art. 19^4 din Codul fiscal, incepand cu data de 1 iulie 2014 profitul investit in echipamente tehnologice - masini, utilaje si instalatii de lucru - astfel cum sunt prevazute in subgrupa 2.1 din Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, folosite in scopul desfasurarii activitatii economice, este scutit de impozit.

Profitul investit reprezinta, potrivit prevederilor OUG 19/2014 pentru modificarea Codului fiscal
si ale pct. 17^8 din HG nr. 44/2004, asa cum a fost modificata prin HG nr. 421/2014, profitul contabil brut cumulat de la inceputul anului la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit, inregistrat in trimestrul/anul punerii in functiune a echipamentelor tehnologice respective. Scutirea se acorda in limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectiva.

In aplicarea acestei prevederi nu se scad sursele proprii sau atrase de finantare a activelor (fonduri straine nerambursabile sau guvernamentale).

Facilitatea se aplica in perioada 1.07.2014 – 31.12.2016.

Pentru perioada 1 iulie - 31 decembrie 2014, se ia in considerare profitul contabil brut inregistrat incepand cu data de 1 iulie 2014 si investit in echipamentele din grupa 2.1 din Catalog care au fost produse si/sau achizitionate si puse in functiune dupa aceeasi data.

In cazul in care profitul contabil brut a acoperit investitia realizata si pusa in functiune in trim. III 2014, iar impozitul pe profit calculat pentru aceasta perioada este mai mic decat impozitul aferent investitiei, in Declaratia fiscala pentru trim. III, formularul 100, nu se trece impozit pe profit datorat. Nici nu se constituie impozit pe profit deoarece nu se datoreaza.

Referitor la intrebarea d-voastra mentionam ca daca profitul contabil inregistrat dupa data de 1 iulie acopera valoarea investitiilor puse in functiune dupa aceasta data, se aplica scutirea pentru impozitul pe profit aferent acestei investitii.

Pentru exemplificare consideram cazul in care o societate achizitioneaza in luna iulie 2014 un echipament in valoare de 72.000 lei pe care il pune in functiune in luna septembrie 2014. Profitul contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie - 30 septembrie 2014 este 400.000 lei, din care profitul contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie - 30 iunie 2014 este 250.000 lei.


La 30.09.2014 societatea inregistreaza un profit impozabil in suma de 450.000 lei, iar la 30.06.2014 = 300.000 lei.

Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit se parcurg urmatoarele etape:

- se calculeaza impozitul pe profit aferent perioadei ianuarie-septembrie 2014:
450.000 x 16% = 72.000 lei
- se calculeaza impozitul pe profit aferent profitului investit:
72.000 x 16% = 11.520 lei; impozit pe profit scutit = 11.520 lei
- impozitul aferent trim. III 2014
72.000 (450.000 x 16%) – 48.000 (300.000 x 16%) = 24.000 lei
- impozit datorat trim. III 2014
24.000 – 13.120 = 10.880

Din acest exemplu rezulta ca profitul contabil aferent trim. III 2014 de 150.000 lei, acopera valoarea echipamentului de 72. 000 lei, indiferent de faptul ca 60% reprezinta finantare nerambursabila si 40% aport propriu, si se poate beneficia de scutirea de la plata impozitului pe profit daca sunt indeplinite toate celelalte conditii prevazute de art. 19 indice 4.

Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro