Studiu de caz: Achizitiile de servicii intracomunitare si Declaratia 390

Serviciile intracomunitare sunt in continuare activitati care impun unor societati probleme ca urmare a diferentelor legislative dintre tarile implicate intr-un astfel de proces. Un exemplu concret il reprezinta o societate din Romania care achizitioneaza bunuri din alta tara de la o societate care emite si o factura de "asigurare creante clienti" reprezentand un serviciu acceptat prin contractul de livrare. Se doreste astfel identificarea conditiilor legislative in care se incadreaza aceasta factura si a obligativitatii de a o declara in declaratia 390.

Acest serviciu nu se incadreaza in categoria celor scutite de TVA, dar nici in categoria exceptiilor de la regula generala de taxare de la art. 133 alin. 2 din Codul fiscal. Serviciul este astfel impozabil in Romania prin aplicarea acestei reguli generale in baza careia locul prestarii serviciului se considera a fi locul unde este stabilit beneficiarul, respective in Romania. Aceasta operatiune este inclusa la achizitiile de servicii intracomunitare.

In ceea ce priveste definitia achiztiilor intracomunitare de servicii, legea le defineste ca fiind acele operatiuni pentru care se aplica regula generala de taxare reglementata prin art. 133 alin. (2), efectuate de persoane impozabile stabilite in Romania de la prestatori persoane impozabile stabiliti pe teritoriul comunitar. In aceasta categorie se incadreaza doar serviciile pentru care beneficiarul aplica in statul de consum al serviciului regimul de taxare inversa.

In aceasta situatie, firma in cauza prezinta obligatia fiscala de a aplica regimul de taxare inversa prin formula 4426 = 4427 si de a evidentia operatiunea atat in jurnalul pentru cumparari in corespondenta cu debitul contului 4426, cat si in jurnalul pentru vanzari in corespondenta cu creditul contului 4427. In plus, societatea este obligata prin lege sa raporteze operatiunea prin declaratia recapitulativa cod 390 cu simbolul S si, in acelasi timp, sa raporteze serviciul intracomunitar achizitionat la urmatoarele randuri din decontul de TVA:

- randul 7 denumit "Achizitii de bunuri, altele decat cele de la rd. 5 si 6, si achizitii de servicii pentru care beneficiarul din Romania este obligat la plata TVA (taxare inversa), din care: "Valoarea facturii primite de la prestatorul stabilit intr-un stat membru se raporteaza distinct si prin randul 7.1 denumit "Achizitii de servicii intracomunitare pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA (taxare inversa)" cu reportare la randul 7.1.1. daca prestatorul este inregistrat in scopuri de TVA in statul membru din care a avut loc prestarea intracomunitara. Suma TVA se preia din rulajul creditor al contului 4427;

- randul 19 si randul 19.1 (se preia suma de la randul 7). Daca este cazul suma de la randul 19.1. se reporteaza si la randul 19.1.1 corespunzator sumei raportate prin randul 7.1. si 7.1.1. Suma TVA se preia din rulajul debitor al contului 4426.