Studiu de caz: Care sunt inregistrarile si implicatiile fiscale?

25-Mar-2011

13172

Alege-ne ca sursa ta de informatii in Google

Intrebare:

Este posibil sa corectez codul de clasificare de durata de functionare la mijloacele fixe intrate in evidenta in anii anteriori doar pe perioada ramasa neamortizata. Cum se calculeaza? Care sunt inregistrarile si implicatiile fiscale?

Raspuns:

Ref: Modificare perioada de utilizare mijloace fixe

In conformitate cu prevederile Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, si ale Ordinului ministrului finantelor publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile incepand cu anul 2010, activele imobilizate sunt definite ca fiind activele detinute pe o perioada mai mare de un an si generatoare de beneficii economice viitoare.

Calendarul contabilului vesel 2026

Vreau acest produs →

Cartea Verde a Contabilitatii 2026

Vreau acest produs →

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Vreau acest produs →

NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Neplatitor TVA. Bilet de avion parcurs intern facturat de societate din UE. Taxa congres UE SRL neplatitor tva (servicii medicale), dar cu cod tva intracomunitar primeste urmatoarele facturi: - factura transport avion pe ruta Iasi Bucuresti de la furnizor din Cehia....citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Transfer cofraje in Spania Pentru cazul concret din Spania, daca in urma analizei rezulta ca nontransferul a devenit transfer, iar ulterior cofrajele sunt vandute chiriasului din Spania fara sa se mai...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Consum motorina. Subcontractare Avem o lucrare care presupune sapatura si punere in opera de teava, materialele le cumparam noi direct la Antreprenor, dar o buna parte din prestare o subcontractam....citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Amortizare contabila si fiscala cladire S-a achizitionat de catre societate o cladire ce urmeaza sa fie folosita in scop administrativ, data primei inscrieri in CF la fostul propietar (persoana fizica) fiind luna...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Tratamentul TVA aplicabil valorificarii activului de catre societatea aflata in faliment O societate in faliment, cu cod de tva anulat pentru ca a depus deconturi de tva pe 0, trebuie sa emita factura pentru valorificarea activului conform procesului verbal de...citeste mai mult

Din punct de vedere contabil, activele imobilizate sunt recunoscute la intrarea in gestiune:

la costul de achizitie,

la costul de productie,

la valoarea de aport,

la valoarea justa.

Valoarea justa reprezinta suma pentru care activul ar putea fi schimbat ca urmare a unei tranzactii cu pretul determinat obiectiv.

La inchiderea exercitiului financiar, activele imobilizate se evalueaza si se reflecta in situatiile financiare anuale la valoarea de intrare, pusa de acord cu valoarea de inventar.

In cazul in care motivatia economica pentru care o societate considera necesara reevaluarea unui activ imobilizat, foarte important este sa fie luat in considerare si faptul ca reevaluarea trebuie aplicata asupra tuturor elementelor din grupa respectiva.

Reevaluarea activelor imobilizate se efectueaza, de regula, la valoarea justa stabilita de catre profesionisti calificati in evaluari, membri ai unui organism profesional in domeniu. Rezultatele reevaluarii se inregistreaza in contabilitate. Diferenta dintre valoarea rezultata in urma reevaluarii si valoarea la costul istoric trebuie prezentata la rezerva din reevaluare.

In cazul in care rezultatul reevaluarii este o crestere fata de valoarea contabila neta, atunci acesta se trateaza astfel:

- ca o crestere a rezervei din reevaluare daca nu a existat o descrestere anterioara recunoscuta ca o cheltuiala aferenta acelui activ;
sau
- ca un venit care sa compenseze cheltuiala cu descresterea recunoscuta anterior la acel activ.

In cazul in care rezultatul reevaluarii este o descrestere fata de valoarea contabila neta, atunci acesta se trateaza astfel:

- ca o cheltuiala cu intreaga valoare a deprecierii, atunci cand in rezerva din reevaluare nu este inregistrata o suma echivalenta acelui activ(surplus din reevaluare);
sau
- ca o scadere a rezervei din reevaluare in limita soldului creditor al rezervei din reevaluare, iar eventuala diferenta neacoperita se inregistreaza ca o cheltuiala.

Revizuirea duratei de amortizare poate fi justificata in cazul in care s-au modificat conditiile de utilizare sau utilajele sunt invechite ( de ex. s-a schimbat profilul activitatii si acelasi utilaj este utilizat mult mai intens).

Sau dimpotriva, un utilaj complet amortizat mai poate fi utilizat si i se stabileste o noua valoare si o noua durata de amortizare.

Acest lucru se poate face prin aplicarea reevaluarilor care au ca efect cresterea sau descresterea valorii acestora si implicit a cheltuielilor cu amortizarea.

Clasificarea mijloacelor fixe utilizate in economie si duratele normale de functionare ale acestora, respectiv durata de utilizare in care se recupereaza, din punct de vedere fiscal, valoarea de intrare a mijloacelor fixe pe calea amortizarii, sunt cuprinse in Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe aprobat prin HG 2139/2004.

Acest catalog a adus unele modificari:

- a micsorat duratele de amortizare,
- a introdus plaje de ani cuprinse intre o valoare minima si una maxima, dand astfel posibilitatea alegerii duratei normale de functionare,
- duratele normale de functionare au putut fi reduse pentru mijloacele fixe existente in patrimoniu si care nu erau complet amortizate.

Avand in vedere ca recuperarea valorii de intrare a mijloacelor fixe se face pe baza unui plan de amortizare si ca in costul produselor si serviciilor cheltuielile cu amortizarea au un loc important, ca schimbarea metodei de calcul a amortizarii incalca principiul permanentei metodelor, consideram ca modificarile prezentate trebuie riguros justificate de conducerea societatii. De asemenea ele trebuie prezentate in notele explicative la situatiile financiare anuale.

Din punct de vedere fiscal, cheltuielile cu amortizarea mijloacelor fixe, inscrise in evidenta contabila sunt considerate nedeductibile la calculul profitului impozabil, conform prevederilor art. 24 din Codul fiscal.

In ceea ce priveste monografia inregistrarilor modificarilor formulate in intrebarea d-voastra o vom putea prezenta in momentul in care ne puneti la dispozitie mai multe informatii legate de tipul ?corectiilor? pe care doreste societatea sa le faca si tipul mijloacelor fixe (de ex. la cladiri schimbarea duratei ar putea conduce la o amortizare accelerata, metoda care este amendata si de reglementarile contabile si de cele fiscale).

Completare:

"Asa cum s-a mai prezentat si in raspunsul anterior, reglementarile contabile aprobate prin Omfp nr. 3055/2009 prevad ca, in cazuri exceptionale, durata de utilizare se poate reestima, aceasta operatiune conducand la o noua cheltuiala cu amortizare.

Modificarea duratei de amortizare si implicit a politicilor contabile se poate face incepand cu exercitiul urmator celui in care s-a luat aceasta decizie.

Cu aceasta ocazie nu se schimba informatiile din situatiile financiare anterioare deoarece nu se considera o eroare a perioadelor precedente (cheltuiala cu amortizarea fiind un element de cost, aceasta a fost recuperata).

Schimbarea duratei de utilizare, in sensul micsorarii ei, nu presupune o monografie contabila deosebita deoarece se modifica numai valoarea cheltuielilor cu amortizarea, care devin mai mari.

Din punct de vedere fiscal, cheltuielile cu amortizarea mijloacelor fixe, inscrise in evidenta contabila sunt considerate nedeductibile la calculul profitului impozabil, conform prevederilor art. 24 din Codul fiscal. In continuare se accepta ca o cheltuiala deductibila amortizarea inregistrata fiscal pe perioada de utilizare initiala ramasa.

De ex., consideram ca un utilaj inregistrat la valoarea de 10.000 lei in luna mai 2008 a fost inscris in plaja de 4-6 ani si s-a considerat ca societatea poate recupera valoarea lui pe 5 ani. Utilajul a fost pus in functiune in luna iunie 2008.

Cheltuielile cu amortizarea s-au calculat:

10.000 : (5 x 12) = 167 lei/luna

In anul 2008 s-au inregistrat cheltuieli de = 1.002 lei
6811 = 2813 1.002 lei
In anul 2009 cheltuielile au fost in suma de 2.004 lei.
In anul 2010 s-au inregistrat tot 2.004 lei.

Din valoarea utilajului s-au recuperat prin amortizare 5.010 lei (diferenta provine din rotunjirea zecimalelor).

Din durata de amortizare au ramas 30 de luni.

Daca se reduce aceasta perioada cu 12 luni, adica durata totala va fi de 4 ani, cheltuielile cu amortizare vor fi de aprox. 277lei/luna.

Din luna ianuarie 2011 se va inregistra 6811 = 2813 cu 277 lei/luna.

Diferenta de 110 lei/luna este cheltuiala nedeductibila din punct de vedere fiscal. In evidenta fiscala, valoarea fiscala a utilajului se va recupera si dupa ce acesta a fost scos din functiune, pe baza informatiilor din registrul fiscal.
Cand se va completa declaratia de impozit pe profit la rd. 14 se va inscrie suma de 167 lei /luna, iar la rd. 29 se va inscrie "0".