Capitalul social. Poate fi majorat prin incorporarea rezervelor?

Ce este capitalul social?

Capitalul social reprezinta totalitatea aporturilor in numerar sau in bunuri aduse de asociati sau actionari la constituirea unei societati. El formeaza baza financiar? ini?iala necesara functionarii si asumarii riscurilor comerciale. Valoarea capitalului social este înscrisa in actul constitutiv si poate fi majorata sau diminuata prin proceduri legale.

Capitalul social confera drepturi si obligatii proportional cu participatia fiecarui asociat. Acesta reflecta angajamentul financiar minim al fondatorilor fata de societate.

Metode si surse de majorare a capitalului social

In legea societatilor nr. 31 / 1990 republicata gasim urmatoarele metode si surse de majorare a capitalului social:

"Art. 210
(1)Capitalul social se poate mari prin emisiunea de actiuni noi sau prin majorarea valorii nominale a actiunilor existente in schimbul unor noi aporturi in numerar si/sau in natura.
(2)De asemenea, actiunile noi sunt liberate prin incorporarea rezervelor, cu exceptia rezervelor legale, precum si a beneficiilor sau a primelor de emisiune, ori prin compensarea unor creante lichide si exigibile asupra societatii cu actiuni ale acesteia.
(3)Diferentele favorabile din reevaluarea patrimoniului vor fi incluse in rezerve, fara a majora capitalul social.
(4)Marirea capitalului social prin majorarea valorii nominale a actiunilor poate fi hotarata numai cu votul tuturor actionarilor, in afara de cazul cand este realizata prin incorporarea rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune.
Art. 221
Societatea cu raspundere limitata isi poate majora capitalul social, in modalitatile si din sursele prevazute de art. 210."

Ghidul Practic al Monografiilor Contabile

Vezi AICI detalii

Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Vezi AICI detalii

Cum trebuie efectuata majorarea capitalului social?

Deci, majorarea capitalului social trebuie efectuata doar din alte rezerve (cont 1068), adica si din rezervele constituite din titluri de participare.

Pe de alta parte, majorarea capitalului social se face fie majorarea pretului unitar (valoarea nominala a unei parti sociale), fie majorarea cantitatii (numarului de parti sociale).

Intre aceste doua metode, va recomand sa apelati la cea de-a doua, respectiv la majorarea numarului de parti sociale, pastrand aceeasi valoarea nominala.

Asadar, valoarea din contul altei rezerve cu care doriti sa majorati capitalul social o impartiti la valoarea nominala a unei parti sociale si aflati numarul pe parti sociale care vor trebui emise pentru majorarea capitalului social.

Ce trebuie sa stiti din punct de vedere contabil

Din punct de vedere contabil, in reglementarile contabile aprobate prin OMFO 1802/2014 se arata:

"412. _
(3) Principalele operatiuni care se inregistreaza in contabilitate cu privire la majorarea
capitalului sunt: subscrierea si emisiunea de noi actiuni, incorporarea rezervelor si alte operatiuni, potrivit legii.
Contul 101 "Capital" este un cont de pasiv. In creditul contului 101 "Capital" se inregistreaza:
- rezervele destinate majorarii capitalului, potrivit legii (106);
Contul 106 "Rezerve"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezervelor constituite. Contabilitatea rezervelor se tine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale si alte rezerve.
Contul 106 "Rezerve" este un cont de pasiv.
in debitul contului 106 "Rezerve" se inregistreaza:
- rezervele destinate majorarii capitalului, potrivit legii (101);"

Astfel, prin incorporarea altor rezerve, majorarea se evidentiaza contabil astfel:

1068 = 1012 numar parti sociale emise * valoare nominala initiala

Majorarea capitalului social trebuie inregistrata la ONRC.

Ce trebuie sa stiti din punct de vedere fiscal

Din punct de vedere fiscal, se aplica urmatoarele prevederi legale din codul fiscal:

- pentru calculul impozitului pe profit:

"ART. 26 - Provizioane/ajustari pentru depreciere si rezerve
(5) Reducerea sau anularea oricarui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusa, inclusiv rezerva legala, se include in rezultatul fiscal, ca venituri impozabile sau elemente similare veniturilor, indiferent daca reducerea sau anularea este datorata modificarii destinatiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei catre participanti sub orice forma, lichidarii, divizarii sub orice forma, fuziunii contribuabilului sau oricarui altui motiv…..
 (9) Rezervele reprezentand facilitati fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social, pentru distribuire sau pentru acoperirea pierderilor. in cazul in care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, aceste sume se impoziteaza ca elemente similare veniturilor in perioada fiscala in care sunt utilizate. in situatia in care sunt mentinute pana la lichidare, acestea nu sunt luate in calcul la rezultatul fiscal al lichidarii. Nu se supun impozitarii rezervele de influente de curs valutar aferente aprecierii disponibilitatilor in valuta, constituite potrivit legii, inregistrate de institutiile de credit - persoane juridice romane si sucursalele bancilor straine, care isi desfasoara activitatea in Romania.”

Norme de aplicare:

"23. Intra sub incidenta art. 26 alin. (9) din Codul fiscal urmatoarele sume inregistrate in conturi de rezerve sau surse proprii de finantare, in conformitate cu reglementarile privind impozitul pe profit:
a) sumele reprezentand diferentele nete rezultate din evaluarea disponibilului in devize, in conformitate cu actele normative in vigoare, care au fost neimpozabile;
b) scutirile si reducerile de impozit pe profit aplicate asupra profitului reinvestit potrivit prevederilor legii, inclusiv suma profitului investit, diferenta dintre cota redusa de impozit pentru exportul de bunuri si/sau servicii si cota standard, precum si cele prevazute in legi speciale."

Daca in contul de alte rezerve cu care doriti sa majorati capitalul social sunt incluse si alte rezerve constituite din diverse facilitati fiscale acordate de stat de-a lungul timpului (cea mai noua fiind cea referitoare la profitul reinvestit), suma respectivei rezerve provenind din facilitati se impoziteaza ca element similar venitului (se aduna la baza impozabila) in perioada in care se majoreaza capitalul social cu acestea.

Daca in contul altei rezerve cu care doriti majorarea capitalui social nu aveti incluse astfel de rezerve provenind din facilitati, atunci nu sunt implicatii fiscale la calculul impozitului pe profit (nu se face nici o impozitare cu impozit pe profit a acestora).

- pentru calculul impozitului pe venit pentru asociati:

"ART. 7 - Definitii ale termenilor comuni in intelesul prezentului cod, cu exceptia titlurilor VII si VIII, termenii si expresiile de mai jos au urmatoarele semnificatii:
11. dividend - o distribuire in bani sau in natura, efectuata de o persoana juridica unui participant, drept consecinta a detinerii unor titluri de participare la acea persoana juridica, exceptand urmatoarele:
a) o distribuire de titluri de participare noi sau majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente, ca urmare a unei operatiuni de majorare a capitalului social, potrivit legii;
b) o distribuire efectuata in legatura cu dobandirea/rascumpararea titlurilor de participare proprii de catre persoana juridica;
c) o distribuire in bani sau in natura, efectuata in legatura cu lichidarea unei persoane juridice;
d) o distribuire in bani sau in natura, efectuata cu ocazia reducerii capitalului social, potrivit legii;
e) o distribuire de prime de emisiune, proportional cu partea ce ii revine fiecarui participant;
f) o distribuire de titluri de participare in legatura cu operatiuni de reorganizare, prevazute la art. 32 si 33.

ART. 91 - Definirea veniturilor din investitii
Veniturile din investitii cuprind:
a) venituri din dividende;
b) venituri din dobanzi;
c) castiguri din transferul titlurilor de valoare si orice alte operatiuni cu instrumente financiare, inclusiv instrumente financiare derivate;
d) castiguri din transferul aurului financiar, definit potrivit legii;
e) venituri din lichidarea unei persoane juridice.

ART. 93 - Venituri neimpozabile
(2) Nu genereaza venituri impozabile urmatoarele:
f) distribuirea de titluri de participare noi, definite la art. 7, sau majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente, inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de valoare, efectuata de o persoana juridica unui participant la persoana juridica, drept consecinta a detinerii unor titluri de participare la acea persoana juridica;”

Concluzie

Asadar, odata cu incorporarea rezervelor in capitalul social fie se emit noi titluri catre asociati, fie se mareste valoarea nominala a celor existente, insa aceasta operatiune nu constituie, la nivelul persoanei fizice, venit impozabil (operatiunea de majorare a capitalului social prin incorporarea rezervelor nu condice la nici un fel de impozitare la nivelul persoanei fizice).

Din punct de vedere declarativ, societatea nu are nici o obligatie.


Explicatii oferite in 2025 de specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.