Casare mijloace fixe. Reglementari cheie si studii de caz utile

Mijloacele fixe sunt bunuri supuse deprecierii, cu durata de viata mai mare de un an insa, pe care le folosesc firmele in diverse operatiuni si aduc numeroase beneficii. Iar cand acestea nu mai sunt utile sau functionale, societatile pot alege sa le caseze.

In articolul care urmeaza vom vedea care este definitia exacta a casarii unor mijloace fixe, dar si cateva reglementari cheie in cadrul acestor operatiuni. In plus, prezentam cateva studii de caz utile explicate de specialistii nostri.

Ce inseamna casarea unui mijloc fix

Prin casarea unui mijloc fix se intelege operatia de scoatere din functiune a activului respectiv, urmata de dezmembrarea acestuia si valorificarea partilor componente rezultate, prin vanzare sau prin folosirea in activitatea curenta a contribuabilului.

Pentru casare unui mijloc fix trebuie efectuate urmatoarele formalitati:

• incheierea unui proces verbal de constatare a deprecierii activului si formularea propunerii de casare cu motivarea acesteia. De regula, o astfel de constatare se efectueaza in cadrul inventarierii anuale a patrimoniului.
• aprobarea propunerii de casare de catre conducatorul firmei;
• desemnarea unei comisii de casare pe baza deciziei emise de catre conducatorul firmei;

Portal Codul fiscal - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari

Vezi AICI detalii

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vezi AICI detalii

Cartea verde a Contabilitatii varianta online

Vezi AICI detalii

Oferta EXCEPTIONALA pentru contabili! Happy day cu 50% reducere transport gratuit pentru lucrarea MANUALUL mijloacelor fixe, detalii AICI>>

Proces-verbal de scoatere din functiune a mijloacelor fixe/de declasarea unor bunuri materiale (Cod 14-2-3/aA) prevazut de O.M.F.P. nr. 2634/2015 privind documentele financiar-contabile serveste ca:

• document de constatare a indeplinirii conditiilor necesare scoaterii din functiune a mijloacelor fixe, de scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar in folosinta si de declasare a unor bunuri materiale, altele decat mijloacele fixe, potrivit dispozitiilor legale;
  
• document de consemnare a scoaterii efective din functiune a mijloacelor fixe, de scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar in folosinta sau de declasare a altor bunuri materiale;

•  document de predare la magazie a ansamblelor, subansamblelor, pieselor componente si materialelor rezultate din scoaterea efectiva din functiune a mijloacelor fixe;
  
• document justificativ de inregistrare in evidenta magaziilor (depozitelor) si in contabilitate.

Distrugerea bunului se poate realiza:

• fie de catre entitate, cu mijloace proprii, printr-o comisie stabilita in acest sens, care va intocmi un proces verbal in consecinta si in care se va stabili, printre altele, modalitatea de distrugere.
• fie prin predarea bunurilor catre centre specializate, caz in care se va intocmi un Aviz de insotire a marfii in care se va face mentiunea “Fara factura – Bunuri predate pentru distrugere".

Oferta EXCEPTIONALA pentru contabili! Happy day cu 50% reducere transport gratuit pentru lucrarea MANUALUL mijloacelor fixe, detalii AICI>>

Casare mijloace fixe - studii de caz utile

La o firma de insolventa, la inventariere s-au facut propunerile la casare a anumitor mijloace fixe si stocuri; au fost si acceptate. Pentru ca suntem in insolventa, noi firma, trimitem la administratorul judiar de la firma de insolventa aceste propuneri cu casarile si ulterior ei se ocupa de casarea efectiva valorificarea lor.

Se doreste initial trecerea lor intr-un cont extrabilantier, pana la decizia de a se casa.

Intrebarea mea este: Este corect asa ceva? Acele bunuri sunt in conturi care apartin clasei 2 respectiv 3. De ce ar trebui sa treaca intr-un cont extrabilantier? Care ar fi monografia contabila sau cum ar trebui sa procedez corect?

Raspuns:

Potrivit Reglementarilor contabile aprobate prin Ordinul MFP 1802/2014:

Contul 8035 "Stocuri de natura obiectelor de inventar date in folosinta". Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta stocurilor de natura obiectelor de inventar date in folosinta.

In debitul contului 8035 "Stocuri de natura obiectelor de inventar date in folosinta" se inregistreaza valoarea stocurilor de natura obiectelor de inventar date in folosinta, iar in credit, aceleasi stocuri, in momentul scoaterii lor din folosinta. Soldul contului reprezinta valoarea stocurilor de natura obiectelor de inventar date in folosinta.

La casare stocuri de OI se crediteaza contul 8035. Aceasta in conditiile in care la achizitie se inregistreaza debitare cont 8035.

Oferta EXCEPTIONALA pentru contabili! Happy day cu 50% reducere transport gratuit pentru lucrarea MANUALUL mijloacelor fixe, detalii AICI>>

Pentru mijloace fixe nu exista cont extrabilantier pentru scoatere din evidenta.

Vechiul OMFP 3055/2009 inlocuit de OMFP 1802 /2014 prevedea organizarea unei evidente extracontabile pentru amortizarea mijloacelor fixe scoase din evidenta.

OMF 3055 / 2009:
1.12. Contul 8045 ''Amortizarea aferenta gradului de neutilizare a mijloacelor fixe"

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta amortizarii aferente gradului de neutilizare a mijloacelor fixe. In debitul contului 8045 "Amortizarea aferenta gradului de neutilizare a mijloacelor fixe" este evidentiata amortizarea aferenta gradului de neutilizare a mijloacelor fixe, urmarita extrabilantier.

In creditul contului se evidentiaza amortizarea aferenta gradului de neutilizare a mijloacelor fixe cu ocazia reevaluarii, a trecerii pe cheltuieli sau a scoaterii din evidenta a acestora. Soldul contului reprezinta valoarea amortizarii aferente gradului de neutilizare a mijloacelor fixe aflate in gestiune.

Nu am identificat in OMFP 1802 /2014 conturi extrabilantiere pentru fiecare categorie din clasa 2,3 fix pentru situatia casarii/scoaterii din evidenta. Organizati o evidenta extracontabila in excel cu stocurile, mijloacele fixe propuse pre casare.

Speta 2. Implicatii fiscale casare mijloace fixe

Vrem sa casam 3 mijloace fixe care inca mai au valoare neamortizata. Ele sunt nefunctionale si nu mai pot fi reparate/restaurate. Trebuie colectata TVA pentru valoarea ramasa de amortizat dupa ce se opereaza casarea?

Raspuns: 

Din punct de vedere fiscal, prin casarea unui mijloc fix se intelege operatia de scoatere din functiune a activului respectiv, urmata de dezmembrarea acestuia si valorificarea partilor componente rezultate, prin vanzare sau prin folosirea in activitatea curenta a contribuabilului.

In ceea ce priveste deducerea cheltuielii aferente valorii fiscale neamortizate la calculul impozitului pe profit, potrivit art. 28 alin. (17) din Codul fiscal:

(17) Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determina fara a lua in calcul amortizarea contabila. Castigurile sau pierderile rezultate din vanzarea ori din scoaterea din functiune a acestor mijloace fixe se calculeaza pe baza valorii fiscale a acestora, diminuata cu amortizarea fiscala, cu exceptia celor prevazute la alin. (14).

Oferta EXCEPTIONALA pentru contabili! Happy day cu 50% reducere transport gratuit pentru lucrarea MANUALUL mijloacelor fixe, detalii AICI>>

Prin urmare, in cazul in care amortizarea fiscala este diferita de cea contabila, atunci valoarea fiscala ramasa neamortizata va fi diferita de valoarea neta contabila, astfel ca la calculul impozitului pe profit se va deduce doar valoarea fiscala ramasa neamortizata si nu cheltuiala inregistrata in contul contabil 6583.

Potrivit normelor metodologice date in aplicarea art. 28 alin. (17) din Codul fiscal:
29. (1) In aplicarea prevederilor art. 28 alin. (17) din Codul fiscal, cheltuielile inregistrate ca urmare a casarii unui mijloc fix cu valoarea fiscala incomplet amortizata sunt cheltuieli efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice.
(2) Prin casarea unui mijloc fix se intelege operatia de scoatere din functiune a activului respectiv, urmata de dezmembrarea acestuia si valorificarea partilor componente rezultate, prin vanzare sau prin folosirea in activitatea curenta a contribuabilului.

Prin urmare, cheltuiala aferenta partii neamortizate (fiscal) este o cheltuiala integral deductibila daca produsele rezultate in urma casarii sunt valorificate (vanzare sau utilizarea componentelor rezultate in activitatea economica).

Conform art. 11 din Codul fiscal la stabilirea sumei unui impozit sau a unei taxe, autoritatile fiscale pot sa nu ia in considerare o tranzactie care nu are un scop economic sau pot reincadra forma unei tranzactii pentru a reflecta continutul economic al tranzactiei. Astfel, la un eventual control fiscal, se poate aprecia ca bunurile casate din care nu a rezultat piese/componente/materiale, sunt de fapt lipsa in gestiune, ceea ce ar atrage tratamentul fiscal corespunzator pentru bunurile lipsa in gestiune.

Asadar, cheltuiala este deductibila daca scoaterea din functiune a activului este urmata de dezmembrarea acestuia si valorificarea partilor componente rezultate, prin vanzare sau prin folosirea in activitatea curenta a contribuabilului. Cheltuiala nu este deductibila daca nu se valorifica partile componente rezultate in urma dezmembrarii prin vanzare sau in activitatea curenta a entitatii.

In ceea ce priveste TVA, taxa deductibila aferenta bunurilor de capital, se ajusteaza pe o perioada de 5 ani, pentru bunurile de capital achizitionate sau fabricate, altele decat imobilele. Perioada de ajustare incepe de la data de 1 ianuarie a anului in care bunurile au fost achizitionate sau fabricate si nu include anul in care se modifica destinatia. La art. 305, alin. (4), lit. d) din Codul fiscal se precizeaza ca in cazul casarii unui bun de capital NU se realizeaza nicio ajustare de TVA.

Casarea activelor corporale fixe care sunt bunuri de capital in conformitate cu prevederile art. 305 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal nu implica efectuarea de ajustari ale taxei deduse. Prin casare, in sensul TVA, se intelege operatia de scoatere din functiune a activului respectiv, urmata de dezmembrarea acestuia, indiferent daca partile componente rezultate sunt sau nu sunt valorificate. Prin urmare, nu va exista obligatia de ajustare a TVA in cazul casarii unor mijloace fixe daca ca urmare a dezmembrarii se obtin componente care sunt utilizate in activitatea economica sau sunt valorificate catre terte persoane.


Raspunsuri oferite de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.