Declaratii rectificative pentru impozitul pe profit ca urmare a corectarii erorilor contabile

Intrebare:
In 2009, 2010, 2011 am avut o pierdere fiscala de 100000 lei, 50000 lei, respectiv 25000 lei. In 2011 in contul 117 (corectii contabile din anii precedenti) am contabilizat cheltuieli aferente anului 2009 de 25000 lei. Avand in vedere ca rectificand declaratia 101 a anului 2009 rezulta o pieredere fiscala de 100000+25000 = 125000lei, trebuie facuta declaratie rectificativa la 101 si pentru 2010 respectiv 2011 in sensul preluarii corecte a pierederii fiscale din anii precedenti (adica cu 25000 lei mai mult)?

Raspuns: Din punct de vedere contabil, erorile constatate se pot referi fie la exercitiul financiar curent fie la perioade anterioare. Prevederile OMFP 3055/2009 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu Directivele Europene, cu modificarile si completarile ulterioare privesc acele erori care pot aparea ca urmare a unor greseli matematice sau a unor greseli de aplicare a politicilor contabile, fie efectele ignorarii sau interpretarii gresite a evenimentelor.

Totodata, corectarea acestor erori se poate face, in functie de impactul pe care il au asupra celor carora le sunt adresate situatiile financiare, respectiv daca sunt semnificative sau nu.

Din cele prezentate de d-voastra, erorile au fost considerate semnificative si le-ati corectat pe seama rezultatului reportat. Nu ati specificat insa din ce operatiuni provin acestea. Ca urmare a corectiilor efectuate ati inregistrat o suma in debitul ct. 1174 “Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile”. Prin “ct. 117” nu se contabilizeaza cheltuieli ci sume inregistrate eronat din conturile de furnizori, clienti, impozite, contributii si altele asemenea. De asemenea, nu tot ce se inregistreaza din punct de vedere contabil in “ct. 117” reprezinta si sume deductibile fiscal.

Detalierea erorilor constatate si indreptarea lor in anul 2011 trebuie cuprinsa obligatoriu in notele la situatiile financiare aferente anului 2011.

Corectarea acestor erori aferente perioadelor anterioare poate fi efectuata doar pe seama rezultatului perioadei curente, fara a se influenta informatiile din situatiile financiare anterioare. Calculul se face extracontabil prin compararea datelor care au fost inregistrate cu cele care trebuiau inregistrate corect, comparatie din care rezulta diferente favorabile sau nefavorabile.

Din punct de vedere fiscal, HG 44/2004 privind Normele metodologice pentru aplicarea Legii 571/2003 prevede la pct. 13 ca veniturile sau cheltuielile inregistrate eronat sau omise se corecteaza prin ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale careia ii apartin prin intocmirea si depunerea unei declaratii rectificative cod 101. Depunerea declaratiei rectificative se poate face numai pana la efectuarea inspectiei fiscale de catre organele fiscale abilitate.

Datorita faptului ca suma inregistrata in rezultatul reportat afecteaza situatia fiscala a anului 2009 cu implicatii si in anii urmatori, respectiv marirea pierderii fiscale, este necesar sa depuneti declaratie rectificativa si pentru anul 2010. Pentru anul 2011 probabil ca ati tinut cont de acest lucru. Daca nu, trebuie corectat si anul 2011.

De retinut este faptul ca nu orice modificare (de ex. scoaterea unui client din evidenta, neinregistrarea unor furnizori etc.) reprezinta o eroare care se poate corecta conform prevederilor pct. 63 din OMFP 3055/2009 cu modificarile ulterioare.