Exemplu calcul grad de indatorare. Cum procedati corect?

Este in beneficiul dumneavoastra sa aveti intotdeauna la indemana un exemplu de calcul pentru multe dintre situatiile care pot aparea pe neasteptate in activitatea zilnica.

Prin cele de mai jos, vom vedea cum se calculeaza gradul de indatorare pentru urmatoarea situatie:

Societatea A a trecut la trim. IV 2022 la impozit pe profit si are urmatoarele solduri:

Capital propriu (negativ) decembrie = - 553.535

Capital propriu (negativ) septembrie = - 222.517

Imprumuturi asociat decembrie = 1.279.212

Imprumuturi asociat septembrie = 1.278.784

La septembrie are: 765 = 8.000 lei si 6651 = 10.100 lei 

La decembrie are: 765 = 12.212 lei, 6651= 1.651 lei si 666 = 145.000 lei

Cum calculez corect gradul de indatorare (cap propriu negativ)? Cheltuielile cu dobanzile sunt nedeductibile (cei 145.000 lei)?

Raspuns: Ca indicator, gradul de indatorare se determina ca raport intre capitalul imprumutat si capitalul propriu, iar dpdv fiscal el nu se mai aplica la deducerea cheltuielilor cu dobanzile. Aceasta a fost o prevedere legala aplicabila in anii precedenti, in actualul cod fiscal nu se mai regaseste, articolul respectiv (27) fiind abrogat inca din 2018.

Asadar, deductibilitatea dobanzilor platite se analizeaza conform prevederilor art.40 indice 1 si 2 din actualul cod fiscal.

Conform legislatiei actuale se va proceda la analiza costurilor indatorarii doar daca intreprinderea la care faceti referire este asociata.

Astfel conform art. 40 1, pct. 4
4. intreprindere asociata - oricare dintre urmatoarele situatii:
a) o entitate in care contribuabilul detine direct sau indirect o participatie, si anume drepturi de vot sau detineri de capital in proportie de 25% sau mai mult, sau are dreptul sa primeasca 25% sau mai mult din profitul entitatii respective;
b) o persoana fizica sau o entitate care detine direct sau indirect o participatie, si anume drepturi de vot sau detineri de capital in proportie de 25% sau mai mult intr-un contribuabil, sau are dreptul sa primeasca 25% sau mai mult din profitul contribuabilului;
c) in cazul in care o persoana fizica sau o entitate detine direct sau indirect o participatie de 25% sau mai mult intr-un contribuabil si in una sau mai multe entitati, toate entitatile in cauza, inclusiv contribuabilul, sunt considerate intreprinderi asociate;

Conform art. 40 2, alineatul (5) Prin exceptie de la alin. (1) si (4), in cazul in care contribuabilul este o entitate independenta, in sensul ca nu face parte dintr-un grup consolidat in scopuri de contabilitate financiara, si nu are nicio intreprindere asociata si niciun sediu permanent, acesta deduce integral costurile excedentare ale indatorarii, in perioada fiscala in care acestea sunt suportate.

Conform art. 40 1 pct. 2 costurile excedentare ale indatorarii - suma cu care costurile indatorarii unui contribuabil depasesc veniturile din dobanzi si alte venituri echivalente din punct de vedere economic pe care le primeste contribuabilul

Potrivit prevederilor art. 40 2 alin. (1) din Codul fiscal, in sensul prezentului articol, diferenta dintre costurile excedentare ale indatorarii, astfel cum sunt definite potrivit art. 40 1 pct. 2, si plafonul deductibil prevazut la alin. (4) este dedusa limitat in perioada fiscala in care este suportata, pana la nivelul a 30% din baza de calcul stabilita conform algoritmului prevazut la alin. (2).

Conform alineatului (4) Contribuabilul are dreptul de a deduce, intr-o perioada fiscala, costurile excedentare ale indatorarii pana la plafonul deductibil reprezentat de echivalentul in lei al sumei de 1.000.000 euro calculat la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a trimestrului/anului fiscal, dupa caz.

Normele metodologice de aplicare ale acestui articol prevad ca in cazul contribuabililor care calculeaza, declara si platesc impozitul pe profit trimestrial, cursul de schimb utilizat pentru determinarea plafonului deductibil reprezentand echivalentul in lei al sumei de 200.000 euro se actualizeaza in functie de cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei pentru ultima zi a fiecarui trimestru si pentru ultima zi a anului fiscal.

Baza de calcul utilizata pentru stabilirea costurilor excedentare ale indatorarii, deductibile la calculul rezultatului fiscal, o reprezinta diferenta dintre veniturile si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile aplicabile, in perioada fiscala de referinta, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit, costurile excedentare ale indatorarii, precum si sumele deductibile reprezentand amortizarea fiscala, determinate potrivit art. 28.

In cazul prezentat, in opinia mea, dvs nu sunteti intreprindere asociata pentru ca nu ati facut nicio precizare in acest sens, prin urmare consider ca dobanzile si eventualele diferente de curs valutar sunt integral deductibile, incepand cu trimestrul IV cand ati devenit platitor de impozit pe profit.


Raspuns oferit de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.