Momentul inregistrarii scutit cu sau fara drept de deducere

Intrebare

In luna aprilie s-a efectuat:

- un transport in baza comenzii de la o societate din Ungaria (casa de expeditii), care ne-a transmis un cod valid de TVA, dar marfa a fost transportata din Romania in Elvetia, care nu e in Comunitate
- un transport in baza comenzii de la o firma din Olanda (beneficiarul marfii), cu cod valid de TVA, marfa fiind transportata din Romania in Olanda

Va rog sa ma lamuriti cand trebuie sa mentionez pe factura neimpozabil si cand scutit cu/fara drept de deducere si cum le inregistrez in Jurnalul de vanzari si in Declaratiile fiscale.

Solutie oferita de Serviciul de Consultanta al
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vezi AICI detalii

Ghidul Practic al Monografiilor Contabile

Vezi AICI detalii

Analiza financiara comparativa intreprinderea romaneasca in comparatie cu modelul nordamerican

Vezi AICI detalii

In functie de activitatea societatii pentru operatiunile desfasurate de societate se pot inscrie pe factura urmatoarele mentiuni, astfel:

? ?neimpozabil in Romania? pentru operatiunile reprezentand prestari de servicii intracomunitare desfasurate conform art. 133, alin2 .Acestea se raporteaza la randul 3 din Decontul de TVA.

In situatia prezentata de dvs., , fiecare dintre cele doua operatiuni de transport sunt considerate neimpozabile in Romania deoarece au locul prestarii la beneficiar.

? ?scutit cu drept de deducere? pentru operatiunile reprezentand exporturi sau livrari intracomunitare de bunuri desfasurate conform art.143, alin. 1 si 2 sau conform art.132 .

Acestea se raporteaza astfel:

* la randul 1 din Decontul de TVA: livrarile intracomunitare de bunuri scutite cu drept de deducere conform art.143 alin. 2 lit. a) si d) din Codul fiscal
* la randul 3 din Decontul de TVA: livrarile de bunuri si prestarile de servicii servicii neimpozabile in Romania precum si livrarile intracomunitare de bunuri scutite cu drept de deducere conform art.143 alin. 2 lit. b) si c) din Codul fiscal
* la randul 13 din Decontul de TVA: livrarile de bunuri (exporturile) scutite cu drept de deducere conform art.143 alin 1 din Codul fiscal

Un transport de bunuri se incadreaza la operatiune scutita cu drept de deducere a TVA daca este aferent unui export de bunuri efectuat de catre un furnizor stabilit in Romania. In acest caz, serviciul de transport se incadreaza la articolul 143 alineatul 1 litera c),, prestarile de servicii, inclusiv transportul si serviciile accesorii transportului, altele decat cele prevazute la art. 141, legate direct de exportul de bunuri;?

Acestea sunt numai cateva exemple, pentru detalierea informatiilor fiind necesara consultarea Ordinului Nr. 77 din 21 ianuarie 2010 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (300) "Decont de taxa pe valoarea adaugata" si incadrarea operatiunilor in functie de specificul activitatii desfasurate de fiecare societate.

Revenind la problema dvs, pentru stabilirea locului prestarii serviciilor supuse regulilor generale de taxare reglementate prin articolul 133 alin. (2) si alineatul (3) din Codul fiscal, se are in vedere notiunea de persoana impozabila si de stabilire a sediului activitatii economice a unei persoane impozabile

Cand beneficiarul este stabilit intr-o tara membra U.E. (ex.Olanda sau Ungaria) sau chiar intr-un stat tert altele decat Romania, serviciile de transport intracomunitar de bunuri sau de transport de bunuri sunt operatiuni neimpozabile in Romania, numai daca sunt indeplinite conditiile stabilite prin Normele de aplicare a Codul Fiscal la punctul 13, alin 9, si anume:

1. Beneficiarul sa fie persoana impozabila si sa comunice prestatorului o adresa a sediului activitatii economice, sau, dupa caz, a unui sediu fix, din Comunitate.

D.p.d.v. al TVA, persoana impozabila este definita drept persoana care desfasoara, de o maniera independenta si indiferent de loc, activitati economice. Persoana impozabila poate fi o persoana fizica, un grup de persoane, o institutia publica, o persoana juridica si orice entitate care are capacitatea sa desfasoare o activitate economica.

Persoana impozabila este orice persoana care desfasoara, de o maniera independenta si indiferent de loc, activitati economice cum sunt:

? activitatile producatorilor comerciantilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitatile extractive, agricole
? activitatile profesiilor libere sau asimilate acestora
? exploatarea bunurilor corporale sau necorporale in scopul obtinerii de venituri cu caracter de continuitate, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activitati.

2. beneficiarul sa comunice codul de TVA atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru .

3. alte documentele de justificare a neimpozitarii operatiunii , din care sa rezulte natura serviciilor prestate ( cum sunt comanda sau contractul extern precum si factura emisa catre beneficiar).

Operatiunile vor fi neimpozabile in Romania si se vor taxa la beneficiar , adica in Olanda sau Ungaria , daca societatea dvs indeplineste conditiile sus mentionate, in caz contrar operatiunile se taxeaza in Romania cu cota de 19%.

Prestatorul din Romania, inscrie pe factura emisa, doar suma in valuta a contravalorii serviciului prestat iar conversia in lei a sumei facturate in valuta se face doar in momentul inregistrarii acesteia in evidenta contabila si in evidenta fiscala (jurnal de vanzari), la cursul valutar din data emiterii facturii iar la cota de TVA va face mentiunea ? neimpozabil in Romania?.

Factura emisa se evidentiaza in jurnalul pentru vanzari in coloana de operatiuni neimpozabile in Romania si se preia in decontul de T.V.A. cod 300, reglementat prin O.M.E.F. nr. 77/2010 la randul 3. De asemenea , operatiunile de transport neimpozabile in Romania prestate unui beneficiar dintr-un stat membru se raporteaza si prin declaratia cod 390 cu simbolul P deoarece sunt considerate prestari intracomunitare de servicii.