Societate platitoare de impozit specific. Cum se aplica NORMA privind limitele de perisabilitate la marfuri in procesul de comercializare?

Un restaurant, platitor de impozit specific, poate aplica NORMA privind limitele de perisabilitate la marfuri in procesul de comercializare aprobata prin H.G. nr. 831/2004, avand in vedere ca la art.12 se prevede ca norma se aplica numai persoanelor juridice obligate la plata impozitului pe profit? Care este formula de calcul a perisabilitatilor daca inventarul se realizeaza la doua luni? Ce implicatii genereaza inregistrarea perisabilitatilor pentru TVA?

Raspunsul consultantului fiscal Elena Ionescu:

Perisabilitatile, asa cum sunt definite acestea de H.G. nr. 831 pentru aprobarea Normelor privind limitele admisibile de perisabilitate la marfuri in procesul de comercializare, cu modificarile ulterioare, reprezinta scazamintele care se produc in timpul transportului, manipularii, depozitarii si desfacerii marfurilor, determinate de procese naturale, enumerate la art. 1 din actul normativ invocat.

Nu reprezinta perisabilitati pierderile incluse in Normele de consum tehnologic, precum si cele produse prin neglijenta, sustrageri si cele produse din alte cauze imputabile persoanelor vinovate sau cele determinate de cauze de forta majora.

Asa cum se prevede expres la art. 12 din Hotarare, Normele respective se aplica numai persoanelor juridice care sunt obligate, potrivit legii, sa determine impozitul pe profit. Limitele de cheltuieli deductibile rezultate din scazaminte, pierderi din manipulare/depozitare dispuse de art. 25, alin. (3), pct. 4, lit. d) din Codul fiscal sunt prevazute, in cazul prezentat de dvs., in Anexa nr. 1 din H.G. nr. 831/2004, cu modificarile ulterioare.

In ceea ce priveste ”implicatiile” asupra TVA a inregistrarii cheltuielilor cu perisabilitatile, mentionam ca Normele metodologice aprobate prin H.G. nr. 1/2016, emise in aplicarea Codului fiscal, in speta pentru art. 304, prevad la alin. (10) ca: “In sensul art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabila nu are obligatia ajustarii taxei deductibile in cazul bunurilor de natura celor prevazute la alin. (1) distruse, pierdute sau furate, in conditiile in care aceste situatii sunt demonstrate sau confirmate in mod corespunzator, in situatii cum ar fi, de exemplu, urmatoarele, dar fara a se limita la acestea:

…f) perisabilitatile, in limitele stabilite prin lege”.

Rezulta ca pentru sumele reprezentand pierderi de natura perisabilitatilor care se inscriu in limitele stabilite prin lege, nu se aplica ajustarea TVA.

Referitor la modul in care prevederile privind perisabilitatile pot fi aplicate si de catre platitorii de impozit specific activitatilor ale caror coduri CAEN sunt prevazute la art. 1 din Legea nr. 170/2017, mentionam ca acest impozit se calculeaza potrivit formulelor emise prin Ordinul ministrului turismului si al Ministrului Finantelor publice nr. 264/464/2017. Impozitul se declara si se plateste semestrial, pana la data de 25 a lunii urmatoare semestrului in doua transe egale (cu derogarile prevazute de conditiile speciale din anul 2020) pe baza situatiei existente la data de 31 decembrie a anului precedent.

Daca societatea deruleaza si alte activitati in afara de cea de restaurant, pentru care la art. 10 se prevede obligatia calcularii atat a impozitului pe profit, cat si a impozitului specific, aceasta trebuie sa organizeze evidenta contabila potrivit reglementarilor emise in baza Legii contabilitatii nr. 82/1991, pentru stabilirea veniturilor si cheltuielilor corespunzatoare activitatilor vizate.

Pentru determinarea cheltuielilor comune activitatilor desfasurate, se aplica o metoda rationala de alocare, prin repartizarea acestora proportional cu ponderea veniturilor obtinute din celelalte activitati pentru care se determina impozitul pe profit in veniturile totale realizate de societate.

In aceasta varianta, in care societatea trebuie sa determine si impozitul pe profit sunt aplicabile Normele privind perisabilitatile, dar numai pentru operatiunile desfasurate cu o activitate, alta decat cea pentru care se aplica impozitul specific.

De exemplu, daca din vanzarea unor produse de patiserie printr-un automat amplasat la intrarea in restaurant s-au deteriorat produse de 5.000 lei (dintr-un total de 40.000 lei), limita de perisabilitate prevazuta este de 0,280%.

• 40.000 x 028% = 112
• 5.000 – 112 = 4.888
• 4.888 lei reprezinta cheltuieli cu perisabilitatile nedeductibile.

Aceste cheltuieli, determinate lunar pe baza inventarului intermitent care, potrivit reglementarilor contabile aprobate prin O.m.f.p. nr. 1802/201, cu modificarile ulterioare, pct. 291, nu trebuie sa depaseasca trimestrul pentru care se determina obligatiile fiscale, se bazeaza pe inventarierea faptica a stocurilor.

Inventarierea se efectueaza cu respectarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, aprobate prin O.m.f.p. nr. 2.861/2009. Metoda de inventariere aleasa depinde specificul activitatii si de politicile contabile aprobate de conducerea societatii.

Faptul ca dvs. efectuati inventarul stocurilor la doua luni, va impune utilizarea unui program informatic care sa permita sustragerea celei de a treia luni din cele 4. 

 

 

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal. Afla AICI cum poti beneficia si tu de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.