Capitaluri proprii. Modificari aduse prin Pachetul 2 de masuri fiscale + un exemplu concret

Modificari aduse prin Pachetul 2 de masuri fiscale privind Legea societatilor 31/1990

Prin pachetul 2 de masuri fiscale adoptat in Parlament prin adoptarea raspunderii de catre Guvern, dar nepublicat inca in Monitorul oficial intrucat este blocat la Curtea Constitutionala, asadar leagea respectiva umreaza sa aduca o serie de modificari inclusiv la legea societatilor comerciale 31/1990, printre cele mai importante numarandu-se urmatoarele:

"Art. XXIV. – Legea societatilor nr. 31/1990, republicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 1066 din 17 noiembrie 2004, cu modificarile si completarile ulterioare, se completeaza dupa cum urmeaza:

1. La articolul 67, dupa alineatul (22) se introduc patru noi alineate, alin. (23) – (26), cu urmatorul cuprins:

„(23) Societatile care distribuie trimestrial dividende, potrivit legii, nu pot acorda actionarilor sau asociatilor, dupa caz, sau altor persoane afiliate, asa cum sunt definite conform reglementarilor contabile aplicabile, imprumuturi, pana la regularizarea diferentelor rezultate din distribuirea dividendelor in cursul anului.

(24) Societatile care, pe baza situatiilor financiare anuale, aprobate potrivit legii, au o valoare a activului net diminuata la mai putin de jumatate din valoarea capitalului social subscris nu pot restitui actionarilor sau asociatilor, dupa caz, sau altor persoane afiliate, asa cum sunt definite conform reglementarilor contabile aplicabile, imprumuturile luate de la acestia.

(25) In cazul nerespectarii interdictiei prevazute la alin. (23) si (24) se dispune atragerea raspunderii solidare a societatii si a actionarului/asociatului care a beneficiat de plata de dividende interimare, fara a fi regularizate, sau caruia i s-au restituit imprumuturi desi societatea avea activul net sub limita prevazuta de lege. Societatea, impreuna cu actionarii/asociatii, raspund solidar pentru obligatiile bugetare restante datorate de societate si administrate de organul fiscal central, in limita sumelor care au facut obiectul imprumutului acordat, respectiv restituit.

(26) Nerespectarea de catre societati a interdictiei prevazute la alin. (23) si (24) constituie contraventie. Prin derogare de la prevederile art. 8 alin. (2) din Ordonanta Guvernului nr. 2/2001, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 180/2002, cu modificarile si completarile ulterioare, aceasta se sanctioneaza cu amenda de la 10.000 lei la 200.000 lei, de catre persoanele cu atributii in acest sens, din cadrul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala stabilite prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.”

2. Dupa articolul 69 se introduce un nou articol, art. 691, cu urmatorul cuprins:

„Art. 691. – (1) Societatile care, la sfarsitul exercitiului financiar curent, inregistreaza profit pentru exercitiul financiar de raportare, dar inregistreaza pierdere contabila reportata, potrivit prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, pot efectua distribuiri de dividende din profitul exercitiului financiar curent numai dupa constituirea rezervelor legale, acoperirea pierderii contabile reportate si constituirea de rezerve in conformitate cu cerintele statutare.

(2) Societatile care, pe baza situatiilor financiare anuale, aprobate potrivit legii, au o valoare a activului net diminuata la mai putin de jumatate din valoarea capitalului social subscris, pot efectua distribuiri de dividende din profitul exercitiului financiar curent numai dupa reintregirea activului net la valoarea minima prevazuta de lege.

(3) Societatile care, pe baza situatiilor financiare interimare, aprobate potrivit legii, au o valoare a activului net diminuata la mai putin de jumatate din valoarea capitalului social subscris, nu pot efectua distribuiri de dividende interimare din profitul exercitiului financiar curent daca nu au reintregit activul net la valoarea minima prevazuta de lege.”

Amenzi pentru nerespectarea de catre societate a obligatiei de reconstituire a activului

3. La articolul 15324, dupa alineatul (4) se introduc unsprezece noi alineate, alin. (41) – (411), cu urmatorul cuprins:

„(41) Nerespectarea de catre societate a obligatiei de reconstituire a activului net pana la nivelul unei valori cel putin egale cu jumatate din capitalul social in termenul prevazut la alin. (4), constituie contraventie si se sanctioneaza, prin derogare de la prevederile art. 8 alin. (2) din Ordonanta Guvernului nr. 2/2001, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 180/2002, cu modificarile si completarile ulterioare, cu amenda de la 10.000 lei la 200.000 lei.

(42) Societatile aflate in situatia prevazuta la alin. (1) care inregistreaza datorii fata de actionari rezultate din imprumuturi sau alte finantari acordate de acestia si care nu respecta obligatia prevazuta la alin. (4) in termen de 2 ani de la incheierea exercitiului financiar ulterior celui in care au fost constatate pierderile au obligatia de a majora capitalul social prin conversia acestor creante, cu respectarea drepturilor celorlalti actionari, prevazute la art. 216.

Cartea Verde a Contabilitatii 2026

Vreau acest produs →

Ghidul practic al contabilitatii in 2026 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vreau acest produs →

PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii 2026

Vreau acest produs →

(43) Nerespectarea de catre societate a obligatiei prevazute la alin. (42) constituie contraventie si se sanctioneaza, prin derogare de la prevederile art. 8 alin. (2) din Ordonanta Guvernului nr. 2/2001, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 180/2002, cu modificarile si completarile ulterioare, cu amenda de la 40.000 lei la 300.000 lei.

(44) Dispozitiile alin. (1) – (4), (41) – (43) si (5) se aplica in mod corespunzator si societatilor cu raspundere limitata.(...)".

Cum se prezinta situatia activului net

Presupunand ca legea va intra in vigoare in cursul lunii decembrie 2025 si ca aceasta nu va cuprinde referiri la alte termene de intrare in vigoare decat cel standard de 3 zile de la data publicarii in MO, in speta dvs., pe cumele oferite la nivelul exercitiului 2023 extrapolate la 31.12.2025, situatia activului net se prezinta astfel:
Capital social (sold 1012) = 600.000 lei
Pierdere curenta (sold debitor 121) = 214.000 lei
Capitaluri proprii (diferenta dintre suma soldurilor creditoare ale conturilor 10x, 117x, 121 si suma soldurilor debitoare ale conturilor 10x, 117x, 121) = 2.028.200 lei
Analizand sumele anterioare, rezulta ca obligatiile si restrictiile instituite prin pachetul 2 de masuri fiscale nu se vor aplica entitatii supuse analizei, capitalurile proprii fiind mai mar de 50% din valoarea capitalului social.

Ce sunt capitalurile proprii

Nota: Conform punctului 408 din Reglementarile contabile adoptate prin OMFP 1802/2014, capitalurile proprii reprezinta:
"408. - Capitalul si rezervele (capitaluri proprii) reprezinta dreptul actionarilor asupra activelor unei entitati, dupa deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exercitiului financiar."

Cu alte cuvinte, Activul net = Capitalurile proprii = Total active-datorii

Pe exemplul anterior, activul net nu ar mai respecta conditia de marime instituita prin pachetul 2 de masuri daca valoarea capitalurilor proprii (adica a activului net) ar cobori sub 300.000 lei, adica la mai putin de jumatate din suma capitalului social.

Ce trebuie sa stiti despre anul de referinta

In ceea ce priveste anul de referinta, daca legea intra in vigoare incepand cu decembrie 2025, atunci verificarile anterior precizate vor trebui efectuate porniond de la exercitiul financiar 2024 dar cu aplicabilitate efectiva de la momentul intrarii in vigoare a actului normativ, intr-adevar, dar in opinia mea primul an de producere a efectelor va fi 2026, in baza situatiilor financiare aferente exercitiului financiar 2025.

Ramane, insa, sa asteptam versiune finala a legii astfel cum va fi ea publicata in Monitorul Oficial.

Explicatii oferite in 2025 de specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.