Contract de asociere intre persoane juridice. Cum procedam din punct de vedere fiscal?

In cazul urmator, avem situatia in crae societatea A detine un teren si o autorizatie de constructie, dar nu are fonduri pentru edificarea unui bloc in vederea vanzarii apartamentelor. Apeleaza la societatea B constructoare si cu disponibilitatea finantarii blocului. Vom vedea care este forma de colaborare cea mai avantajoasa si care sunt implicatiile fiscal-contabile pentru societatea B.

Iata raspunsul specialistului:

Din punct de vedere juridic contractul de asociere in participatie este prevazut la art. 1.949-1.954 din Codul civil.
Contractul se probeaza numai prin inscris. Asocierea in participatie nu poate dobandi personalitate juridica si nu constituie fata de terti o persoana distincta de persoana asociatilor.

 Tertul nu are niciun drept fata de asociere si nu se obliga decat fata de asociatul cu care a contractat.
In cazul mentionat, dupa cum dvs. ati intuit, forma adecvata de colaborare apreciez ca ar fi contractul de asociere in participatie .

Daca societatea B va fi desemnata asociatul administrator va avea urmatoarele obligatii:

Din punct de vedere fiscal

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vezi AICI detalii

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2025 - Editie revizuita stick USB

Vezi AICI detalii

Cartea verde a Contabilitatii varianta online

Vezi AICI detalii

Potrivit prevederilor art. 7 pct. 14 din Codul fiscal, este definite ca entitate transparenta fiscal, cu/fara personalitate juridica - orice asociere, asociere in participatiune, asocieri in baza contractelor de exploatari in participatie, grup de interes economic, societate civila sau alta entitate care nu este persoana impozabila distincta, fiecare asociat/participant fiind subiect de impunere in intelesul impozitului pe profit sau pe venit, dupa caz;

Potrivit prevederilor art. 269 alin (11), asocierile in participatiune nu dau nastere unei persoane impozabile separate. Asocierile de tip joint venture, consortium sau alte forme de asociere in scopuri comerciale, care nu au personalitate juridica si sunt constituite in temeiul legii, indiferent daca sunt tratate sau nu drept asocieri in participatiune, nu dau nastere unei persoane impozabile separate.
Potrivit prevederilo art. 321 alin (5), in cazul asociatiilor in participatiune care nu constituie o persoana impozabila, drepturile si obligatiile legale privind taxa revin asociatului care contabilizeaza veniturile si cheltuielile, potrivit contractului incheiat intre parti.

Obligatiile si drepturile din punct de vedere al taxei pentru operatiunile derulate de asocierile prevazute la art. 269 alin. (11) din Codul fiscal sunt prevazute la pct. 102 din Normele metodologice de aplicare, astfel:

In aplicarea prevederilor art. 269 alin. (11) ?i art. 321 alin. (5) din Codul fiscal, asocierilor in participatiune sau altor asocieri tratate drept asocieri in participatiune, denumite in continuare asocieri, li se aplica prevederile de la alin. (3) - (16), daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
a) veniturile si cheltuielile asocierii sunt contabilizate de asociatul administrator si sunt repartizate pe baza de decont fiecarui asociat corespunzator cotei de participare in asociere, conform prevederilor art. 321 alin. (5) din Codul fiscal;

b) persoana desemnata prin contractul incheiat intre parti sa reprezinte asocierea, denumita in continuare asociatul administrator, este persoana care emite facturi in nume propriu catre terti pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii realizate de asociere;

c) scopul asocierii este livrarea de bunuri/prestarea de servicii catre terti.

Dintre aceste prevederi enumeram:

- Participatiile la o asociere pot consta in bunuri, servicii sau in bani.
- Bunurile care sunt puse la dispozitia asocierii de catre membrii sai fara plata, ca aport la asociere in limita cotei de participare stabilite prin contract, nu constituie livrare de bunuri cu plata in sensul art. 270 din Codul fiscal.
- Serviciile care sunt prestate de membrii unei asocieri corespunzand partii ce i-a fost repartizata fiecaruia dintre ei in acel contract, care sunt menite sa duca la obtinerea unui rezultat comun, nu constituie servicii efectuate cu plata in sensul art. 268 coroborat cu art. 271 din Codul fiscal.
Faptul ca aceste operatiuni sunt desfasurate de asociatul administrator este irelevant in acest sens.

- Repartizarea pe baza de decont a veniturilor asocierii, in limita cotei de participare stabilite prin contract, de catre asociatul administrator catre membrii asocierii nu este considerata ca fiind plata pentru bunurile/serviciile prevazute anterior . Repartizarea cheltuielilor asocierii de catre asociatul administrator, pe baza de decont, in limita cotei de participare stabilite prin contract, nu reprezinta operatiuni in sfera de aplicare a TVA.

- Pe parcursul derularii contractului de asociere, drepturile si obligatiile legale privind taxa pe valoarea adaugata prevazute de titlul VII al Codului fiscal revin asociatului administrator, care cuprinde in propriul decont de taxa inclusiv achizitiile de bunuri/servicii, precum si livrarile de bunuri/prestarile de servicii aferente asocierii. Prin drepturi ?i obligatii legale se intelege, printre altele, dreptul de a exercita deducerea taxei pentru achizitiile efectuate pentru realizarea scopului asocierii, conform prevederilor art. 297-301 din Codul fiscal, obligatia de a emite facturi catre beneficiari si de a colecta taxa in cazul operatiunilor taxabile care rezulta din asociere, dreptul/obligatia de ajustare a taxei conform prevederilor art. 304, in cazul propriilor bunuri, si 305 din Codul fiscal, atat pentru bunurile de capital proprii, cat si de cele care au fost aduse ca aport la asociere de membrii asocierii, s?i care sunt utilizate in scopul asocierii.
La organizarea si conducerea contabilitatii asocierii in participatie trebuie avute in vedere atat reglementari contabile aplicabile , cat si cerintele care rezulta din alte prevederi legale.

Din punct de vedere contabil, la sectiunea 4.14 pct. 424 -425, din Reglementarile contabile , se mentioneaza ca societatea care conduce evidenta asocierii in participatie tine evidenta si intocmeste balanta de verificare distincte de cele corespunzatoare activitatii proprii.
Cheltuielile si veniturile determinate de operatiunile asocierilor in participatie se contabilizeaza distinct de catre unul dintre asociati, conform prevederilor contractului de asociere, cu respectarea prevederilor pct. 6.

La sfarsitul perioadei de raportare, cheltuielile si veniturile inregistrate pe naturi se transmit pe baza de decont fiecarui asociat, in vederea inregistrarii acestora in contabilitatea proprie.

Evidenta decontarilor din operatiuni in asocieri in participatie, respectiv a decontarii cheltuielilor si veniturilor realizate din operatiuni in asocieri in participatie, precum si a sumelor virate intre coparticipanti, se realizeaza cu ajutorul contului 458 "Decontari din operatiuni in participatie".

Astfel, prin contractul de asocierea va fi desemnat asociatul administrator care va tine evidenta contabila si fiscala a asocierii .

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Elena Garofil - Consultant fiscal