Contracte de comodat. Regimul fiscal al cheltuielilor

Va rog sa ma ajutati in tratamentul contabil si fiscal al urmatoarei spete: Administratorul societatii detine un contract de comodat pentru un mijloc de transport proriu pe care il foloseste la transportarea marfurilor pentru societatea pe care o detine. Pentru a descarca mai usor sacii cu marfa a facut niste modificari la mijlocul de transport in valoare de aproximativ 15.000lei care au fost facturate pe societate. 

Cheltuiala respectiva se considera deductibila daca avem contractul de comodat sau e nevoie de un contract de inchiriere? Se considera modernizare care trebuie amortizata fiind valoare mare? Mentionez ca societatea este microintreprindere si este platitoare de TVA. TVA-ul respectiv se poate deduce? E corect facturata pe persoana juridica sau ar fi trebuit sa fie facturata pe persoana fizica?

Raspunsul specialistului Costin A. Istrate: 

Baza legala:
CODUL CIVIL din 17 iulie 2009 (**republicat**)
Capitolul XIII Contractul de imprumut
Sectiunea 1 Dispozitii generale

Articolul 2.144

Agenda Fiscala a Contabilului 2025

Vezi AICI detalii

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vezi AICI detalii

Cartea Verde a Contabilitatii

Vezi AICI detalii

Articolul 2.146
Notiune
Imprumutul de folosinta este contractul cu titlu gratuit prin care o parte, numita comodant, remite un bun mobil sau imobil celeilalte parti, numite comodatar, pentru a se folosi de acest bun, cu obligatia de a-l restitui dupa un anumit timp.

Articolul 2.148
Obligatia comodatarului
(2) Comodatarul nu poate folosi bunul imprumutat decat in conformitate cu destinatia acestuia determinata prin contract ori, in lipsa, dupa natura bunului.

Articolul 2.151
Cheltuielile facute cu bunul
(1) Comodatarul suporta cheltuielile pe care le-a facut pentru a folosi bunul.
(2) Cu toate acestea, comodatarul are dreptul sa ii fie rambursate cheltuielile pentru lucrarile necesare asupra bunului care nu puteau fi prevazute la incheierea contractului, atunci cand comodantul, instiintat in prealabil, nu s-a opus efectuarii lor ori cand, din cauza urgentei lucrarilor, acesta nu a putut fi instiintat in timp util.
..
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal
ART. 25 – Cheltuieli
(3) Urmatoarele cheltuieli au deductibilitate limitata:
i) amortizarea, in limita prevazuta la art. 28;
.
ART. 28 - Amortizarea fiscala
(1) Cheltuielile aferente achizitionarii, producerii, construirii mijloacelor fixe amortizabile, precum si investitiile efectuate la acestea se recupereaza din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizarii potrivit prevederilor prezentului articol.
(3) Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:
a) investitiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de inchiriere, concesiune, locatie de gestiune, asociere in participatiune si altele asemenea;
.
l) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice, cu o masa totala maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, aflate in proprietatea sau in folosinta contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situatiile in care vehiculele respective se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:
2. vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii;
Cheltuielile care intra sub incidenta acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea.
ART. 298 - Limitari speciale ale dreptului de deducere

(1) Prin exceptie de la prevederile art. 297 se limiteaza la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate si a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile, in cazul in care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice.
(2) Restrictia prevazuta la alin. (1) nu se aplica vehiculelor rutiere motorizate avand o masa totala maxima autorizata care depaseste 3.500 kg sau mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul soferului.
(3) Prevederile alin. (1) nu se aplica urmatoarelor categorii de vehicule rutiere motorizate:
b) vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii;
...

Opinie:
Cheltuiala respectiva, efectuata de catre societate in baza contractului de comodat, este considerata ca fiind deductibila, avand in vedere faptul ca societatea are calitatea de comodatar (suportand cheltuielile efectuate pentru folosirea vehiculului – factura fiind intocmita corect, in lipsa altor prevederi contractuale specifice), investitia fiind considerata mijloc fix amortizabil, iar vehiculul fiind utilizat in scopul derularii activitatilor de vanzari si achizitii de catre societate. De asemenea, TVA aferenta facturii respective este deductibila, nefiind aplicabila restrictia prevazuta in Codul Fiscal.

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal. Afla AICI cum poti beneficia si tu de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.