Efectuare operatiune triunghiulara fara masuri de simplificare

O societate din Romania achizitioneaza marfa dintr-un stat UE, bunurile fiind ulterior revandure catre o societate dintr-un alt stat membru. Prezentam mai jos datele exacte ale acestui caz:

Toate firmele din cadrul acestei operatiuni sunt inregistrate in scopuri de TVA la ele in tara. Marfa nu ajunge in Romania, ci pleaca din Italia direct in Ungaria.Transportul din Italia catre Ungaria este organizat si suportat de catre Ungaria (printr-un transportator din Ungaria).

Furnizorul din Italia emite catre Romania o factura cu conditia de livrare: ex-works. Romania emite o factura de vanzare catre Ungaria fara TVA. Romania a efectuat urmatoarele operatiuni:
- a inregistrat factura emisa de Italia drept operatiune neimpozabila in Romania
- a emis o factura catre Ungaria fara TVA pe care o declara in declaratia 390 cu simbolul T.

Intrebari:

a) In conditiile in care Ungaria a suportat si organizat transportul, operatiunea a fost raportata corect de firma din Romania?
b) Care ar fi fost tratamentul corect din punct de vedere al TVA si al declaratiilor?

Raspuns:

Conform art 126 alin (8) lit b din Legea 571/2003 privind Codul fiscal :
" Nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania:

b) achizitia intracomunitara de bunuri, efectuata in cadrul unei operatiuni triunghiulare, pentru care locul este in Romania in conformitate cu prevederile art. 132^1 alin. (1), atunci cand sunt indeplinite urmatoarele conditii:
1. achizitia de bunuri este efectuata de catre o persoana impozabila, denumita cumparator revanzator, care nu este stabilita in Romania, dar este inregistrata in scopuri de TVA in alt stat membru;
2. achizitia de bunuri este efectuata in scopul unei livrari ulterioare a bunurilor respective, in Romania, de catre cumparatorul revanzator prevazut la pct. 1;
3. bunurile astfel achizitionate de catre cumparatorul revanzator prevazut la pct. 1 sunt expediate sau transportate direct in Romania, dintr-un alt stat membru decat cel in care cumparatorul revanzator este inregistrat in scopuri de TVA, catre persoana careia urmeaza sa ii efectueze livrarea ulterioara, denumita beneficiarul livrarii ulterioare;
4. beneficiarul livrarii ulterioare este o alta persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila, inregistrata in scopuri de TVA in Romania;
5. beneficiarul livrarii ulterioare a fost desemnat in conformitate cu art. 150 alin. (4) ca persoana obligata la plata taxei pentru livrarea efectuata de cumparatorul revanzator prevazut la pct. 1.’’.
" In scopul aplicarii prevederilor art. 126 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal , relatia de transport al bunurilor din primul stat membru in Romania trebuie sa existe intre furnizor si cumparatorul revanzator, oricare dintre acestia putand fi responsabil pentru transportul bunurilor, in conformitate cu conditiile Incoterms sau in conformitate cu prevederile contractuale. Daca transportul este realizat de beneficiarul livrarii, nu sunt aplicabile masurile de simplificare pentru operatiuni triunghiulare. Obligatiile ce revin beneficiarului livrarii ulterioare, daca Romania este al treilea stat membru:
a) sa plateasca taxa aferenta livrarii efectuate de cumparatorul revanzator care nu este stabilit in Romania in conformitate cu prevederile art. 150 alin. (4) si art. 157 alin. (1) sau (2), dupa caz;
b) sa inscrie achizitia efectuata in rubricile alocate achizitiilor intracomunitare de bunuri din decontul de taxa prevazut la art. 156^2 sau 156^3 din Codul fiscal , precum si in declaratia recapitulativa prevazuta la art. 156^4 din Codul fiscal .

In cazul operatiunilor triunghiulare efectuate in conditiile art. 126 alin. (8) lit. b), daca Romania este al doilea stat membru al cumparatorului revanzator si acesta a transmis furnizorului din primul stat membru codul sau de inregistrare in scopuri de TVA acordat conform art. 153 din Codul fiscal , cumparatorul revanzator trebuie sa indeplineasca urmatoarele obligatii:

a) sa emita factura prevazuta la art. 155 din Codul fiscal , in care sa fie inscris codul sau de inregistrare in scopuri de TVA in Romania si codul de inregistrare in scopuri de TVA din al treilea stat membru al beneficiarului livrarii;
b) sa nu inscrie achizitia intracomunitara de bunuri care ar avea loc in Romania ca urmare a transmiterii codului de inregistrare in scopuri de TVA acordat conform art. 153 din Codul fiscal in declaratia recapitulativa privind achizitiile intracomunitare, prevazuta la art. 156^4 din Codul fiscal , aceasta fiind neimpozabila. In decontul de taxa aceste achizitii se inscriu la rubrica rezervata achizitiilor neimpozabile;
c) sa inscrie livrarea efectuata catre beneficiarul livrarii din al treilea stat membru in rubrica rezervata livrarilor intracomunitare de bunuri scutite de taxa a decontului de taxa si in declaratia recapitulativa prevazuta la art. 156^4 din Codul fiscal urmatoarele date:
1. codul de inregistrare in scopuri de TVA, din al treilea stat membru, al beneficiarului livrarii;
2. codul T in rubrica corespunzatoare;
3. valoarea livrarii efectuate’’.
(pct 13 -14 din normele metodologice de aplicare a art 126 alin (8) lit b din Codul fiscal ).

Avand in vedere faptul ca aceste prevederi legale, rezulta faptul ca masurile de simplificare pentru operatiunile triunghiulare se aplica numai daca transportul este realizat de furnizor sau de cumparatorul revanzator.
Daca transportul este realizat de beneficiarul livrarii(firma din Ungaria), inseamna ca nu se pot aplica masurile de simplificare pentru aceasta operatiune triunghiulara.

Drept urmare, firma din Romania trebuie sa efectueze urmatoarele operatiuni:

1. inregistreaza factura emisa de societatea din Italia drept operatiune neimpozabila in Romania.
2. emite o factura catre firma din Ungaria, fara tva ,pe care o declara in decontul de TVA la randul 3 " livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care locul livrarii/locul prestarii este in afara Romaniei ", deoarece livrarea respectiva este neimpozabila in Romania (locul livrarii nu este in Romania).