Optiune privind aplicarea impozitului pe profit. Salariati cu timp partial. Trecere la impozit micro.

Un SRL infiintat in luna iulie cu un capital social de 45.000 lei a optat, la infiintare, pentru a fi platitor de impozit pe profit. Societatea nu a desfasurat activitate pana in prezent, fiind in organizarea business-ului pentru care a fost infiintata aceasta firma. La inceputul lunii octombrie au fost angajate doua persoane cu timp partial (cumulat 3 ore). In aceste conditii, aceasta firma ramane in continuare platitoare de impozit pe profit sau trebuie sa aiba doi salariati (respectiv normele intregi de lucru aferente pentru doi angajati)? Va multumesc!

Raspunsul specialistului

In trimestrul III al anului 2019 - trimestrul in care societatea din speta a fost infiintata – au fost (si sunt inca) in vigoare urmatoarele prevederi din Codul Fiscal referitoare la regimul de impozitare cu impozit pe veniturile microintreprinderilor (titlul III din codul fiscal):

“Art. 48: Reguli de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile microintreprinderii

(1) Impozitul reglementat de prezentul titlu este obligatoriu.

(2) Persoanele juridice romane aplica impozitul reglementat de prezentul titlu incepand cu anul fiscal urmator celui in care indeplinesc conditiile de microintreprindere prevazute la art. 47.
….
(3 1) Prin exceptie de la prevederile art. 47 alin. (1), microintreprinderile care au subscris un capital social de cel putin 45.000 lei si au cel putin 2 salariati pot opta, o singura data, sa aplice prevederile titlului II incepand cu trimestrul in care aceste conditii sunt indeplinite cumulativ, optiunea fiind definitiva. In cazul in care aceste conditii nu sunt respectate, persoana juridica aplica prevederile prezentului titlu incepand cu anul fiscal urmator celui in care capitalul social este redus sub valoarea de 45.000 lei si/sau numarul salariatilor scade sub 2, daca sunt indeplinite conditiile prevazute la art. 47 alin. (1). In cazul in care, in perioada in care persoana juridica aplica prevederile titlului II, numarul de salariati variaza in cursul anului, in sensul scaderii sub 2, conditia trebuie reindeplinita in termen de 60 de zile, termen care se prelungeste si in anul fiscal urmator.

Iesirea din sistemul de impunere pe veniturile microintreprinderilor ca urmare a optiunii se comunica organelor fiscale competente, potrivit prevederilor Codului de procedura fiscala. Calculul si plata impozitului pe profit de catre microintreprinderile care opteaza sa aplice prevederile titlului II se efectueaza luand in considerare veniturile si cheltuielile realizate incepand cu trimestrul respectiv.

Cartea Verde a Contabilitatii

Vezi AICI detalii

Venituri impozabile si neimpozabile la calculul impozitului pe profit

Vezi AICI detalii

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2025

Vezi AICI detalii

Art. 51: Cotele de impozitare

(4)In sensul prezentului titlu, prin salariat se intelege persoana angajata cu contract individual de munca cu norma intreaga, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare. Conditia se considera indeplinita si in cazul microintreprinderilor care:

a) au persoane angajate cu contract individual de munca cu timp partial daca fractiunile de norma prevazute in acestea, insumate, reprezinta echivalentul unei norme intregi;
b) au incheiate contracte de administrare sau mandat, potrivit legii, in cazul in care remuneratia acestora este cel putin la nivelul salariului de baza minim brut pe tara garantat in plata.”

Asadar, din aceste prevederi rezulta ca, odata ce, la data (trimestrul) cand ati optat pentru aplicarea regimului de impunere cu impozit pe profit avand un capital social de cel putin 45000 lei, nu indeplineati, concomitent, si conditia privind existenta a cel putin 2 salariati (fie ambii cu contract de munca full time, fie mai multi salariati cu norme part time, dar normele insumate sa fie de cel putin 16 ore (aferente a doua contracte de munca , fiecare full time)), societatea este obligata sa aplice regimul de impunere cu impozit pe veniturile microintreprinderilor incepand de anul viitor (de la 01 ianuarie 2020), daca, la 31 decembrie 2019, indeplineste conditia privind incadrarea in totalul veniturilor de 1 milion de euro.

Ca urmare, societatea este platitoare de impozit pe profit pana la finalul anului 2019, urmanad ca, dupa data de 01 ianuarie 2020, daca a realizat in anul 2019 venituri mai mici de 1 milion de euro, sa aplice in mod obligatoriu regimul de impozitare cu impozit micro.

In acest sens, societatea va depune la ANAF (la ghiseu sau on line) declaratia de mentiuni 010 (700) pana la data de 15 ianuarie 2020 (conform art. 88 alin. (1) din codul de procedura fiscala), prin care notifica organul fiscal privind modificarea vectorului fiscal din impozit pe profit in impozit micro, incepand cu 01 ianuarie 2020.

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.