Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Retragere asociat. Care vor fi aspectele contabile si fiscale?

02-Sep-2014
4632
In cuprinsul urmatorului studiu de caz, subiectul principal il constituie un asociat care detine 160 parti sociale din cele 800 parti sociale ale unei societati la valoarea nominala de 10 lei pentru fiecare parte sociala. Acest asociat a intrat ulterior in societate prin cumpararea a 60 de parti sociale de la vechii asociati, platind pentru aceste parti sociale 120.000 Euro.

100 de parti sociale le-a obtinut prin subscrierea de noi parti sociale la o valoare nominala de 10 lei pentru fiecare parte sociala si prime de emisiune in valoare totala de 500.000 lei pentru toate partile sociale.
In acest moment vrea sa se retraga din societate prin cesionarea celor 60 partilor sociale la valoarea de 120.000 Euro si a celor 100 parti sociale la valoare de 200.000 lei ( prin distribuirea partiala a primelor de emisiun).

Vom vedea care sunt implicatiile fiscale pentru aceste operatiuni (atat pentru asociati. cat si pentru societate) si care sunt inregistrarile contabile aferente. De asemenea, vom vedea daca primele de emisiune se pot distribui ( partial sau integral) numai acestui asociat.

Conform art. 245 din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009, primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport si de conversie. Prima de emisiune se determina ca diferenta intre pretul de emisiune de noi actiuni sau parti sociale si valoarea nominala a acestora.

Asadar, primele de emisiune sunt prime legate de capital ce se determina diferenta intre pretul de emisiune de noi actiuni sau parti sociale si valoarea nominala a acestora.
Controalele fiscului. Inspectia fiscala si controlul antifrauda
Controalele fiscului. Inspectia fiscala si controlul antifrauda
Vezi detalii
Asociatii de proprietari: ghid contabil
Asociatii de proprietari: ghid contabil
Vezi detalii
Tranzactii imobiliare. Regimul fiscal in 2017
Tranzactii imobiliare. Regimul fiscal in 2017
Vezi detalii


Astfel cum prevede pct. 249 alin. (1), pierderea contabila reportata se acopera din profitul exercitiului financiar si cel reportat, din rezerve, prime de capital si capital social, potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor sau asociatilor, cu respectarea prevederilor legale. In lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acopera pierderea contabila este la latitudinea adunarii generale a actionarilor sau asociatilor, respectiv a consiliului de administratie.

In conformitate cu prevederile art. 210 din Legea 31/1990 Legea societatilor majorarea capitalului social al unei societati se poate efectua si prin incorporarea primelor de emisiune.
Functiunea contului 104 este redata in Capitolul VII din reglementarile contabile mentionate astfel:
"Contul 104 "Prime de capital" este un cont de pasiv.
In creditul contului 104 "Prime de capital" se inregistreaza:
- valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizarii, aportului la capital si/sau din conversia obligatiunilor in actiuni (456).
In debitul contului 104 "Prime de capital" se inregistreaza:
- primele de capital incorporate in capitalul social (101);
- primele de capital transferate la rezerve (106);
- pierderile contabile ale exercitiilor precedente, acoperite din prime de capital, potrivit legii (117).
Soldul contului reprezinta primele de capital netransferate la capital sau la rezerve."

In baza celor prezentate consideram ca, primele de emisiune nu pot fi distribuite actionarilor ci pot fi utilizate pentru incorporarea in capitalul social, transferarea la rezerve si acoperirea pierderilor contabile ale exercitiilor precedente.

In conformitate cu prevederile Capitolului 3 Retragerea sau excluderea unor asociati din cadrul societatilor comerciale din Norma metodologica privind reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni de fuziune, divizare, dizolvare si lichidare a societatilor comerciale, precum si retragerea sau excluderea unor asociati din cadrul societatilor comerciale si tratamentul fiscal al acestora aprobata prin OMFP 1376/2004, operatiunile care se efectueaza cu ocazia retragerii sau excluderii unor asociati sunt:
1. Evaluarea elementelor de activ si de pasiv prin folosirea ori de cate ori este posibil a cel putin doua metode de evaluare recunoscute de standardele internationale de evaluare.
2. Determinarea capitalului propriu (activului net) pe baza bilantului sau pe baza balantei de verificare;
3. Efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) al societatii comerciale, in vederea stabilirii partii ce se cuvine asociatilor care se retrag, potrivit dispozitiilor legale in vigoare, in functie de:
a) prevederile statutului sau ale contractului de societate;
b) hotararea adunarii generale a asociatilor, consemnata in registrul sedintelor adunarii generale;
c) cota de participare la capitalul social, dupa caz.

Conform pct. 121 din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009, evaluarile efectuate cu ocazia reorganizarilor de intreprinderi (fuziuni, divizari) nu constituie reevaluare in sensul prezentelor reglementari contabile, aceste evaluari efectuandu-se in scopul stabilirii raportului de schimb, pentru toate elementele de bilant. Fac exceptie situatiile in care data situatiilor financiare care stau la baza reorganizarii coincide cu data situatiilor financiare anuale.
 
Din punct de vedere fiscal, venitul obtinut de asociatul - persoana fizica care se retrage este considerat venit din investitii.


Cota de impozit este 16%. Conform pct. 144 indice 3 din Titlul III al Normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal, in cazul operatiunilor de excludere/retragere/dobandire prin succesiune a partilor sociale, baza impozabila se stabileste astfel:
a) se determina suma reprezentand diferenta intre valoarea elementelor de activ si sumele reprezentand datoriile societatii;
b) se determina excedentul sumei stabilite la lit. a) peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare. In cazul succesiunilor suma reprezentand aportul la capitalul social este zero.
Calculul, retinerea si virarea impozitului se efectueaza de persoana juridica la care persoana fizica asociata a detinut partile sociale. Termenul de virare a impozitului este pana la data la care se depun documentele pentru inregistrarea operatiunilor respective la registrul comertului ori in registrul actionarilor, dupa caz, indiferent daca plata titlurilor respective se face sau nu esalonat.



Inregistrari contabile:


inregistrarea capitalului propriu partajat:


% = 456
"Decontari cu actionarii/asociatii
privind capitalul"
1061
"Rezerve legale"
1068
"Alte rezerve"
121
"Profit sau pierdere"


inregistrarea impozitului pe profitul datorat pentru rezervele legale:


456 = 441
"Decontari cu actionarii/asociatii "Impozitul pe profit"
privind capitalul"


virarea impozitului pe profit la bugetul de stat:


441 = 5121
"Impozitul pe profit" "Conturi la banci in lei"


inregistrarea impozitului aferent sumelor cuvenite asociatului care se retrage:


In cazul operatiunilor de excludere/retragere/dobandire prin succesiune a partilor sociale, baza impozabila a impozitului pe venit se stabileste astfel:

a) se determina suma reprezentand diferenta intre valoarea elementelor de activ si sumele reprezentand datoriile societatii;
b) se determina excedentul sumei stabilite la lit. a) peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare. In cazul succesiunilor suma reprezentand aportul la capitalul social este zero.

Calculul, retinerea si virarea impozitului se efectueaza de persoana juridica la care persoana fizica asociata a detinut partile sociale. Termenul de virare a impozitului este pana la data la care se depun documentele pentru inregistrarea operatiunilor respective la registrul comertului ori in registrul actionarilor, dupa caz, indiferent daca plata titlurilor respective se face sau nu esalonat.

Impozitul se declara in Formularul 100 si in Formularul 205.

 
456 = 446
"Decontari cu actionarii/asociatii "Alte impozite, taxe si
privind capitalul" varsaminte asimilate"


virarea impozitului pe venit:


446 = 5121
"Alte impozite, taxe si "Conturi la banci in lei"
varsaminte asimilate"


- inregistrarea depunerii sumei de catre asociatul care primeste partile sociale, reprezentand capitalul social care i-a fost cesionat de asociatul care se retrage:


5121 = 456
"Conturi la banci in lei" "Decontari cu actionarii/asociatii
privind capitalul"


inregistrarea platilor catre asociatul A care s-a retras:



Plata capitalului social cesionat:

456 = 5121
"Decontari cu actionarii/asociatii "Conturi la banci in lei"
privind capitalul"


achitarea cotei-parti din capitalul propriu (activul net) cuvenit, diminuat cu impozitele calculate, retinute si virate la bugetul de stat:



456 = 5121
"Decontari cu actionarii/asociatii "Conturi la banci in lei"
privind capitalul"

Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Retragere asociat. Care vor fi aspectele contabile si fiscale?":
Rating:

Nota: 4.5 din 3 voturi
Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017

Atentie contabili!

Taxe si Impozite modificate in 2017
Noul Cod Fiscal a adus modificari majore!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017"!



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!

Comentarii (1)

03-Sep-2014

este vorba de cesionare parti sociale nu diminuare si in aceasta situatie nu sunt inregistrari in contabilitatea societatii.- In acest moment vrea sa se retraga din societate prin cesionarea celor 60 partilor sociale la valoarea de 120.000 Euro si a celor 100 parti sociale la valoare de 200.000 leiprin distribuirea partiala a primelor de emisiun.-

Articole similare

Noutati Legislatie Fiscala 15 - 19 mai 2009
Mai multe articole despre prime legate




Subiectele saptamanii

  • Noi conditii pentru scutirea programatorilor de la plata impozitului pe venit. Analiza zilei
    • In Monitorul Oficial nr. 468 din data de 22 iunie 2017a fost publicat un nou Ordin al ministrul comunicatiilor si societatii informationale, ministrul educatiei nationale, ministrul muncii si justitiei sociale si ministrul finantelor publice cu privire la scutirea de la plata impozitului pe venit pentru activitatea de creatie de programe pentru calculator. Potrivit Codului fiscal persoanele fizice sunt scutite de la plata impozitului pe venit pentru veniturile realizate din venituri din salarii...» citeste mai departe aici

  • Bancabilitatea IMM-urilor trebuie vazuta din perspectiva unui antreprenor, nu a unui bancher
    • Florin Jianu, reprezentant al Consiliului National pentru intreprinderile Private Mici si Mijlocii (CNIPMMR) si fost ministru pentru Mediul de Afaceri, este de parere ca bancabilitatea IMM-urilor ar trebui privita din punctul de vedere al unui antreprenor, nu al unui bancher. De asemenea, in opinia acestuia, potrivit Agerpres, in cazul in care 8 din 10 antreprenori nu apeleaza la un credit bancar, inseamna ca felul in care sunt construite instrumentele bancare nu sunt in acord cu nevoile...» citeste mai departe aici

  • Reglementari privind facturarea. Reguli de facturare, continut obligatoriu si termene de emitere
    • Reguli de facturare Ca regula generala, pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii pentru care locul livrarii, respectiv prestarii se considera a fi in Romania facturarea se efectueaza in conformitate cu prevederile art. 319 din Codul fiscal.Pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii pentru care locul livrarii, respectiv prestarii nu se considera a fi in Romania facturarea face obiectul normelor aplicabile in statele membre in care are loc livrarea de bunuri/prestarea de...» citeste mai departe aici

  • Achizitie bunuri in folosul personal de catre administrator. Care e regimul fiscal?
    • In analiza urmatoare, avem situatia in care administratorul unei firme platitoare de 3% impozit achizitioneaza de pe un site o serie de articole vestimentare. Vom vedea cum se pot trata din punct de vedere fiscal si contabil corect aceste facturi, cu mentiunea ca momentan sunt inregistrate pe cheltuieli nedeductibile, iar TVA-ul inclus in cheltuiala nu e dedus. Din punct de vedere fiscal achizitiile in folosul personal al administratorului reprezinta venituri de natura impozabila pentru acesta...» citeste mai departe aici

  • Contracte de inchiriere incheiate cu persoane fizice si achizitie autoturime. Ce declaram in D 394?
    • Prin randurile urmatoare, stabilim daca se declara in cartusul D "Achizitii" aferent declaratiei D394 contractele de inchiriere incheiate cu persoane fizice unde societatea are calitatea de chirias si contractele de instrainare - dobindire a unui mijloc de transport incheiate cu persoana fizica. Potrivit instructiunilor de completare ale formularului 394, persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA in Romania conform art. 316 depun aceasta declaratie pentru orice operatiune taxabila in...» citeste mai departe aici

  • Anunt important privind incheierea de conventii de colaborare cu institutii de credit
    • In vederea derularii Programul Start–up Nation aprobat ca shema de minimis prin Ordinul Ministrului pentru Mediul de Afaceri, Comert si Antreprenoriat cu nr 692/06.06.2017, Ministerul pentru Mediul de Afaceri, Comert si Antreprenoriat intentioneaza sa incheie conventii de colaborare cu institutii de credit. Institutiile de credit interesate de incheierea acestor conventii sunt invitate sa transmita pana la data de 03.07.2017, ora 16.00, oferta de parteneriat privind colaborarea in vederea...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial

Atentie contabili!

Taxele si Impozitele s-au modificat in 2017!

Cititi toate schimbarile din Noul Cod Fiscal
care se aplica anul acesta!

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti

"Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017"!


© 2007 - 2017 RENTROP & STRATON. All rights reserved.