Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Retragere asociat. Care vor fi aspectele contabile si fiscale?

02-Sep-2014
5126
In cuprinsul urmatorului studiu de caz, subiectul principal il constituie un asociat care detine 160 parti sociale din cele 800 parti sociale ale unei societati la valoarea nominala de 10 lei pentru fiecare parte sociala. Acest asociat a intrat ulterior in societate prin cumpararea a 60 de parti sociale de la vechii asociati, platind pentru aceste parti sociale 120.000 Euro.

100 de parti sociale le-a obtinut prin subscrierea de noi parti sociale la o valoare nominala de 10 lei pentru fiecare parte sociala si prime de emisiune in valoare totala de 500.000 lei pentru toate partile sociale.
In acest moment vrea sa se retraga din societate prin cesionarea celor 60 partilor sociale la valoarea de 120.000 Euro si a celor 100 parti sociale la valoare de 200.000 lei ( prin distribuirea partiala a primelor de emisiun).

Vom vedea care sunt implicatiile fiscale pentru aceste operatiuni (atat pentru asociati. cat si pentru societate) si care sunt inregistrarile contabile aferente. De asemenea, vom vedea daca primele de emisiune se pot distribui ( partial sau integral) numai acestui asociat.

Conform art. 245 din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009, primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport si de conversie. Prima de emisiune se determina ca diferenta intre pretul de emisiune de noi actiuni sau parti sociale si valoarea nominala a acestora.

Asadar, primele de emisiune sunt prime legate de capital ce se determina diferenta intre pretul de emisiune de noi actiuni sau parti sociale si valoarea nominala a acestora.
 Ghid practic de Management financiar
Ghid practic de Management financiar
Vezi detalii
Asociatii de proprietari: ghid contabil
Asociatii de proprietari: ghid contabil
Vezi detalii
Planului de conturi general 2017
Planului de conturi general 2017
Vezi detalii


Astfel cum prevede pct. 249 alin. (1), pierderea contabila reportata se acopera din profitul exercitiului financiar si cel reportat, din rezerve, prime de capital si capital social, potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor sau asociatilor, cu respectarea prevederilor legale. In lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acopera pierderea contabila este la latitudinea adunarii generale a actionarilor sau asociatilor, respectiv a consiliului de administratie.

In conformitate cu prevederile art. 210 din Legea 31/1990 Legea societatilor majorarea capitalului social al unei societati se poate efectua si prin incorporarea primelor de emisiune.
Functiunea contului 104 este redata in Capitolul VII din reglementarile contabile mentionate astfel:
"Contul 104 "Prime de capital" este un cont de pasiv.
In creditul contului 104 "Prime de capital" se inregistreaza:
- valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizarii, aportului la capital si/sau din conversia obligatiunilor in actiuni (456).
In debitul contului 104 "Prime de capital" se inregistreaza:
- primele de capital incorporate in capitalul social (101);
- primele de capital transferate la rezerve (106);
- pierderile contabile ale exercitiilor precedente, acoperite din prime de capital, potrivit legii (117).
Soldul contului reprezinta primele de capital netransferate la capital sau la rezerve."

In baza celor prezentate consideram ca, primele de emisiune nu pot fi distribuite actionarilor ci pot fi utilizate pentru incorporarea in capitalul social, transferarea la rezerve si acoperirea pierderilor contabile ale exercitiilor precedente.

In conformitate cu prevederile Capitolului 3 Retragerea sau excluderea unor asociati din cadrul societatilor comerciale din Norma metodologica privind reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni de fuziune, divizare, dizolvare si lichidare a societatilor comerciale, precum si retragerea sau excluderea unor asociati din cadrul societatilor comerciale si tratamentul fiscal al acestora aprobata prin OMFP 1376/2004, operatiunile care se efectueaza cu ocazia retragerii sau excluderii unor asociati sunt:
1. Evaluarea elementelor de activ si de pasiv prin folosirea ori de cate ori este posibil a cel putin doua metode de evaluare recunoscute de standardele internationale de evaluare.
2. Determinarea capitalului propriu (activului net) pe baza bilantului sau pe baza balantei de verificare;
3. Efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) al societatii comerciale, in vederea stabilirii partii ce se cuvine asociatilor care se retrag, potrivit dispozitiilor legale in vigoare, in functie de:
a) prevederile statutului sau ale contractului de societate;
b) hotararea adunarii generale a asociatilor, consemnata in registrul sedintelor adunarii generale;
c) cota de participare la capitalul social, dupa caz.

Conform pct. 121 din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009, evaluarile efectuate cu ocazia reorganizarilor de intreprinderi (fuziuni, divizari) nu constituie reevaluare in sensul prezentelor reglementari contabile, aceste evaluari efectuandu-se in scopul stabilirii raportului de schimb, pentru toate elementele de bilant. Fac exceptie situatiile in care data situatiilor financiare care stau la baza reorganizarii coincide cu data situatiilor financiare anuale.
 
Din punct de vedere fiscal, venitul obtinut de asociatul - persoana fizica care se retrage este considerat venit din investitii.


Cota de impozit este 16%. Conform pct. 144 indice 3 din Titlul III al Normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal, in cazul operatiunilor de excludere/retragere/dobandire prin succesiune a partilor sociale, baza impozabila se stabileste astfel:
a) se determina suma reprezentand diferenta intre valoarea elementelor de activ si sumele reprezentand datoriile societatii;
b) se determina excedentul sumei stabilite la lit. a) peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare. In cazul succesiunilor suma reprezentand aportul la capitalul social este zero.
Calculul, retinerea si virarea impozitului se efectueaza de persoana juridica la care persoana fizica asociata a detinut partile sociale. Termenul de virare a impozitului este pana la data la care se depun documentele pentru inregistrarea operatiunilor respective la registrul comertului ori in registrul actionarilor, dupa caz, indiferent daca plata titlurilor respective se face sau nu esalonat.



Inregistrari contabile:


inregistrarea capitalului propriu partajat:


% = 456
"Decontari cu actionarii/asociatii
privind capitalul"
1061
"Rezerve legale"
1068
"Alte rezerve"
121
"Profit sau pierdere"


inregistrarea impozitului pe profitul datorat pentru rezervele legale:


456 = 441
"Decontari cu actionarii/asociatii "Impozitul pe profit"
privind capitalul"


virarea impozitului pe profit la bugetul de stat:


441 = 5121
"Impozitul pe profit" "Conturi la banci in lei"


inregistrarea impozitului aferent sumelor cuvenite asociatului care se retrage:


In cazul operatiunilor de excludere/retragere/dobandire prin succesiune a partilor sociale, baza impozabila a impozitului pe venit se stabileste astfel:

a) se determina suma reprezentand diferenta intre valoarea elementelor de activ si sumele reprezentand datoriile societatii;
b) se determina excedentul sumei stabilite la lit. a) peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare. In cazul succesiunilor suma reprezentand aportul la capitalul social este zero.

Calculul, retinerea si virarea impozitului se efectueaza de persoana juridica la care persoana fizica asociata a detinut partile sociale. Termenul de virare a impozitului este pana la data la care se depun documentele pentru inregistrarea operatiunilor respective la registrul comertului ori in registrul actionarilor, dupa caz, indiferent daca plata titlurilor respective se face sau nu esalonat.

Impozitul se declara in Formularul 100 si in Formularul 205.

 
456 = 446
"Decontari cu actionarii/asociatii "Alte impozite, taxe si
privind capitalul" varsaminte asimilate"


virarea impozitului pe venit:


446 = 5121
"Alte impozite, taxe si "Conturi la banci in lei"
varsaminte asimilate"


- inregistrarea depunerii sumei de catre asociatul care primeste partile sociale, reprezentand capitalul social care i-a fost cesionat de asociatul care se retrage:


5121 = 456
"Conturi la banci in lei" "Decontari cu actionarii/asociatii
privind capitalul"


inregistrarea platilor catre asociatul A care s-a retras:



Plata capitalului social cesionat:

456 = 5121
"Decontari cu actionarii/asociatii "Conturi la banci in lei"
privind capitalul"


achitarea cotei-parti din capitalul propriu (activul net) cuvenit, diminuat cu impozitele calculate, retinute si virate la bugetul de stat:



456 = 5121
"Decontari cu actionarii/asociatii "Conturi la banci in lei"
privind capitalul"

Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Retragere asociat. Care vor fi aspectele contabile si fiscale?":
Rating:

Nota: 4.5 din 3 voturi
Control ANAF - 12 solutii pentru a evita amenzile

Atentie contabili!

ANAF face controale drastice in 2017!
Noul Cod Fiscal a modificat legislatia. Amenzile sunt uriase!
Cititi si respectati noile reguli stabilite de lege

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"Control ANAF - 12 solutii pentru a evita amenzile"!


 



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!

Comentarii (1)

03-Sep-2014

este vorba de cesionare parti sociale nu diminuare si in aceasta situatie nu sunt inregistrari in contabilitatea societatii.- In acest moment vrea sa se retraga din societate prin cesionarea celor 60 partilor sociale la valoarea de 120.000 Euro si a celor 100 parti sociale la valoare de 200.000 leiprin distribuirea partiala a primelor de emisiun.-

Articole similare

Noutati Legislatie Fiscala 15 - 19 mai 2009
Mai multe articole despre prime legate




Subiectele saptamanii

  • Ce declaratii se depun in noiembrie la ANAF?
    • Prin cele de mai jos, va oferim lista declaratiilor fiscale pe care le aveti de depus, dupa caz, la unitatile fiscale, la termenele-limita stabilite prin lege: 15 zile de la data de cand nu se mai realizeaza venituri Depunerea Declaratiei de inregistrare in evidenta persoanelor fizice care nu realizeaza venituri, precum si pentru stabilirea obligatiilor de plata a contributiei de asigurari sociale de sanatate - Formularul 604 Se depune pentru inregistrarea in evidenta persoanelor fizice fara...» citeste mai departe aici

  • CNIPMMR nu este de acord cu introducerea unei taxe de solidaritate de 2%
    • Avand in vedere intentia de introducere a unei taxe de solidaritate de 2% din fondul de salarii, platite de angajator, in contextul mutarii contributiilor de la angajator la angajat. CNIPMMR face urmatoarele precizari: I. In prezent contributiile platite exclusiv de angajator, sunt urmatoarele - Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale - 0,25% - Concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate - 0,85% - Asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale - 0,15%-0,85%...» citeste mai departe aici

  • La 25 octombrie 2017 e termenul pentru plata primei rate din impozitul pe venitul din activitati agricole si a CASS
    • Va aducem la cunostinta ca miercuri, 25 octombrie 2017, este termenul limita de plata a 50% din impozitul pe venit si a contributiei de asigurari sociale de sanatate datorate de contribuabilii care obtin venituri din activitati agricole stabilite pe baza de norma de venit. Veniturile din activitati agricole sunt veniturile obtinute din desfasurarea, in mod individual sau intr-o forma de asociere fara personalitate juridica, a: cultivarii produselor agricole vegetale, exploatarii...» citeste mai departe aici

  • Veniturile aferente stocurilor de produse. Monografia contabila si baza impozabila corecta
    • In analiza de mai jos, societatea este persoana juridica romana. Productia se vinde drept marfa catre persoane fizice cu raport de gestiune si casa de marcat. Monografia folosita este urmatoarea: 601=301 x 345=711 x+2 371=345 x +2 (omit nota contabila de adaos comercial) 411 = 707 x+5 607 = 371 x+2 La sfarsitul lunii stocul in raportul de gestiune este zero. Contul 707 si 711 se inchid prin contul 121. Stabilim daca in baza de impozitare pentru venitul microintreprinderii intra doar contul 707...» citeste mai departe aici

  • Loteria bonurilor fiscale continua cu o noua extragere in data de 22 octombrie
    • Extragerea bonurilor fiscale castigatoare emise intre 1 si 30 septembrie 2017 este programata duminica, 22 octombrie 2017. Fondul de premiere este de 1 milion de lei, suma din care vor fi acordate cel mult 100 de premii. Selectia castigatorilor va fi realizata in doua etape. Duminica, 22 octombrie 2017, va fi organizata prima etapa, care va consta din extragerea bilelor care vor determina ziua emiterii si valoarea bonurilor castigatoare. Daca numarul cererilor de revendicare este mai mare de...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial
© 2007 - 2017 RENTROP & STRATON. All rights reserved.

Atentie contabili!

ANAF face controale drastice in 2017!
Aflati cum sa va aparati de amenzile uriase
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"Control ANAF - 12 solutii pentru a evita amenzile"