Care este regimul contabil si fiscal al persoanelor fizice care obtin venituri din drepturi de autor?

Intrebare:

Care este regimul contabil si fiscal al persoanelor fizice care obtin venituri din drepturi de autor?

Raspuns:

Veniturile din drepturi de autor (proprietate intelectuala) sunt venituri din activitati independente, conform art. 46 din Codul fiscal .

Beneficiarii de venituri din drepturi de autor au posibilitatea sa opteze, pentru a-si tine contabilitatea si a-si stabili venitul impozabil, intre doua variante:

- prima varianta, conform art. 51 din Codul fiscal , este aceea de a-si determina venitul net în sistem real, utilizind contabilitatea in partida simpla, conform art. 48 din Codul Fiscal . In acest caz, cel care obtine venituri din drept de autor va emite factura catre beneficiarii sai (cu sau fara TVA), isi va plati singur impozitele si contributiile si va conduce contabilitatea in partida simpla, pe baza ordinului 1040 / 2004. Platitorul de venit (cel care primeste factura) nu are alte obligatii declarative sau de retinere a vreunui impozit, decit sa-i achite prestatorului contravaloarea facturii.

Aceasta prima varianta cel cel mai putin (sau deloc) uzitata forma de a obtine venituri din drept de autor.

- a doua varianta, conform art. 50 coroborat cu art. 52 din Codul fiscal , cea mai raspindita, este aceea de a-si stabili venitul impozabil prin scaderea din venitul brut a unei cote forfetare de 20% si a contributiilor sociale obligatorii. In acest caz, platitorului de venituri din drepturi de proprietate intelectuala (drepturi de autor) ii revine obligatia, conform art. 52 din Codul fiscal , de a retine si de a plati in numele persoanei care realizeaza veniturile respective un impozit anticipat de 10% aplicat asupra venitului brut si a contributiilor sociale individuale (CAS 10.5% si somaj 0.5%) aplicate la venitul brut minus cota de 20%. Restul de plata este venit brut minus impozit minus contributii.

La final de an (de fapt, la inceputul anului urmator pt. anul in curs) platitorul de venituri de acest gen ii va inmina beneficiarului o adeverinta din care sa rezulte toate acesle informatii pentru un an: venitul but, impozitul de 10%, contributiile. Pe baza acestei adeverinte, persoana fizica respectiva isi depune declaratia de venit (formular 200) pina pe 25 mai anul urmator pentru anul in curs, in urma careia Administratia Financiara va proceda la regularizarea impozitului, in sensul ca va mai rezulta de plata o mica suma.

Pentru evidenta platilor de drept de autor, compania platitoare va trebui sa intocmesca, pentru fiecare beneficiar de drept de autor, cite un contract in care se vor stabili venitul brut si, eventual, venitul net.

In fiecare luna cind se fac plati de asftel de venituri, firma va intocmi un stat de plata in acest sens (pentru usurinta evidentei exista softuri specializate) care va curpinde, pe coloane:
- nume, prenume
- venit brut (din contract)
- suma aferenta cotei forfetare de 20% aplicata de venitul brut
- baza de calcul pentru contributii (venit brut minus suma de cota forfetara)
- CAS individuala 10.5% inmultita cu baza de calcul anterioara
- somaj individual 0.5% inmultita cu baza de calcul anterioara
- impozit 10% aplicat la venitul brut
- venit net (de plata) = venit brut minus CAS minus somaj minus impozit.

Platitorul de astfel de venituri, daca nu mai are salariati, trebuie sa depuna declaratia 010 pentru vectorul fiscal in care bifeaza impozit pe venituri din salarii si asimilate salariilor, CAS si somaj.
Daca la inceputul platii unui astfel de venit, firma are salariati (se considera ca are deja vectorul fiscal depus la administratie) nu va mai depune 010.

Lunar, se va depune declaratia 112 pentru aceste persoane fizice, in care se vor completa date despre impozit, CAS si somaj.
Tot lunar, firma va plati impozitul din drepturi de autor la bugetul de stat, in contul unic, si CAS si somaj la bugetul unic de asigurari sociale. La data platii drepturilor de autor, se retin impozitul si contributiile, iar plata si declararea acestora, prin 112, se face pina la 25 a lunii urmatoare.

In contabilitatea firmei, aceste sume se vor inregistra astfel:
621 = 462 cu suma bruta
462 = 446 / impozit din drept de autor
462 = 4312 CAS 10.5%
462 = 4372 somaj 0.5%

Beneficiarul de venituri din drept de autor poate sa opteze, conform art. 52 indice 1 din Codul fiscal , la semnarea contractului, cu impunere finala de 16%, caz in care nu va mai depune, la final de an, declaratia de venit. Insa nu va mai beneficia de cota forfetara de 20%.

Baza legala:

OUG 82 din 8 septembrie 2010 pentru modificarea art. 7 alin. (1) pct. 2 subpct. 2.1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal , precum si pentru modificarea art. III din OUG 58/2010 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal si alte masuri financiar-fiscale;
Titlul IX^2 Contributii sociale obligatorii din Codul fiscal