Facturi de ajustare. Se declara tranzactiile in Declaratia 394?

30-Iun-2017

1917

Prin cele ce urmeaza, analizam situatia in care, in cazul ajustarii bazei de impozitare conform art. 287 lit.d) se emit facturi de ajustare. Vom vedea daca se declara aceste tranzactii in declaratia 394 si la ce sectiune.

Ajustarea bazei de impozitare a TVA conform prevederilor art. 287 lit. d) din Codul fiscal se efectueaza prin emiterea de facturi, cu semnul minus, respectand acelasi regim de impozitare si aplicand cota TVA in vigoare la data emiterii facturii initiale, cota care poate fi 24% sau 20% sau 19%.

Emiterea facturii se efectueaza conform prevederilor art. 330 alin. (2) din Codul fiscal “In situatiile prevazute la art. 287 furnizorii de bunuri si/sau prestatorii de servicii trebuie sa emita facturi sau alte documente, cu valorile inscrise cu semnul minus, cand baza de impozitare se reduce, ….. ”, prin inscrierea informatiilor reglementate prin art. 319 alin. (20) din Codul fiscal.

Un exemplar al facturii astfel emise se transmite si clientului declarat in stare de faliment sau clientului inscris intr-un plan de reorganizare admis si confirmat printr-o sentinta judecatoreasca.
Totusi, factura nu se transmite clientului declarat in faliment, daca acesta este radiat la data emiterii facturii de ajustare deoarece nu mai exista ca persoana juridica.

Valoarea facturilor astfel emise, cu semnul minus, se evidentiaza in jurnalul pentru vanzari si se raporteaza prin decontul de TVA cod 300, la randul 16, denumit “Regularizari taxa colectata”.

In ceea ce priveste declaratia cod 394, avand in vedere faptul ca persoana impozabila declarata in stare de faliment nu mai are calitatea de persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA, valoarea facturii emise trebuie raportata in declaratia cod 394 in cartusul D, ca partener tip 2, dar numai in situatia in care nu aveti certitudinea ca acel client, declarat in faliment, a fost radiat din evidentele O.N.R.C. Daca acel client a fost radiat, valoarea facturii nu se mai raporteaza prin declaratia cod 394.

In cazul clientului care se afla in procedura de reorganizare, inainte de completarea declaratiei cod 394, trebuie sa verificati daca acesta are codul de TVA anulat din oficiu, caz in care valoarea facturii emise se raporteaza in declaratia cod 394 in cartusul D ca partener tip 2 care se refera la persoane neinregistrate in scopuri de TVA. Aceste precizar se regasesc in GHID DE COMPLETARE A DECLARATIEI INFORMATIVE, la pag. 28 pct. 4

"4. In categoria persoanelor neinregistrate in scopuri de TVA se includ si persoanele impozabile carora li s-a anulat codul de TVA conform prevederilor legale in vigoare. In cazul in care persoana impozabila care depune declaratia 394 efectueaza operatiuni cu un partener caruia in aceeasi perioada de raportare i s-a anulat codul de TVA, aceasta va inscrie operatiunile respective in cartusul C - pentru perioada in care a detinut un cod valabil de TVA (partener tip 1) si in cartusul D - pentru perioada de la care i-a fost anulat codul de TVA (partener tip 2). "

Daca acel partener nu are codul de TVA anulat din oficiu, valoarea facturii de ajustare se raporteaza, cu semnul minus, prin declaratia cod 394 in cartusul C.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Amelia Dumitras - Consultant fiscal