Furnizor cu codul TVA anulat din oficiu. Care sunt consecintele fiscale?

O societate are TVA anulat din 01.08.2021 din oficiu, iar dupa aceasta perioada a avut activitate de vanzare. Pentru toata perioada in care a facut vanzari de dupa aceasta data trebuie sa colecteze TVA din vanzari? Daca da, conform carui articol si cum se declara? Se poate declara retroactiv pe toata perioada sau pe o perioada de pana la 5 ani in spate?

Raspunsul consultantului fiscal Amelia Dumitras: 

In primul rand, de retinut este faptul ca persoana impozabila care are codul de TVA anulat din oficiu conform prevederilor art. 316 alin. (11) pentru una din cauzele enumerate de la lit. a) la lit. h), nu se considera ca aplica regimul special de scutire reglementat prin art. 310 "Regimul special de scutire pentru intreprinderile mici". In acest sens, aduc drept argument prevederile art. 316 alin. (14) conform carora
" (14) Persoanele impozabile aflate in situatiile prevazute la alin. (12) nu pot aplica prevederile referitoare la plafonul de scutire pentru mici intreprinderi prevazut la art. 310 pana la data inregistrarii in scopuri de TVA, fiind obligate sa aplice prevederile art. 11 alin. (6) si (8)."
Astfel, pentru fiecare livrare taxabila efectuata sau pentru orice serviciu taxabil efectuat dupa anularea din oficiu a codului de TVA, persoana impozabila are obligatia sa colecteze TVA conform prevederilor art. 11 alin. (6) sau alin. (8) din Codul fiscal.

De retinut sunt si prevederile art. 316 alin. (15) prin care se reglementeaza, in mod expres, faptul ca
"Anularea inregistrarii in scopuri de TVA produce la furnizor/prestator efectele prevazute la art. 11 alin. (6) si (8) de la data prevazuta la alin. (11) si in cazul beneficiarului produce efectele prevazute la art. 11 alin. (7) si (9) din ziua urmatoare datei operarii anularii inregistrarii in Registrul persoanelor impozabile a caror inregistrare in scopuri de TVA conform art. 316 a fost anulata."

Deci, in al doilea rand, pentru aplicarea corecta a prevederilor art. 11 alin. (6) sau alin. (8), trebuie sa analizeze motivul pentru care codul de TVA a fost anulat, inscris in Decizia de anulare si evidentiat pe site A.N.A.F. in Registrul persoanelor al caror cod de TVA a fost anulat deoarece prevederile art. 11 alin. (6) sunt aplicabile persoanei impozabile declarate inactive care suporta consecinte fiscale negative, atat d.p.d.v. al TVA, cat si d.p.d.v. al impozitului pe profit. Aceste consecinte negative se extind si asupra clientilor persoanei impozabile inactive deoarece acestea nu pot deduce, nici TVA colectata de furnizor, dar nici cheltuiala inregistrata cu achizitia respectiva.
In acest caz, inseamna ca anularea s-a efectuat conform prevederilor art. 316 alin. (11) lit. a)
"(11) Organele fiscale competente anuleaza inregistrarea unei persoane in scopuri de TVA, conform prezentului articol:
daca este declarata inactiva conform prevederilor Codului de procedura fiscala, de la data declararii ca inactiva;"
Pentru alte situatii decat cele de la lit. a), sunt aplicabile:
pentru furnizor: prevederile art. 11 alin. (8):
"(8) Persoanele impozabile stabilite in Romania, carora li s-a anulat inregistrarea in scopuri de TVA conform prevederilor art. 316 alin. (11) lit. c) - e) si lit. h), nu beneficiaza, in perioada respectiva, de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferente achizitiilor efectuate, dar sunt supuse obligatiei de plata a TVA colectate, in conformitate cu prevederile titlului VII, aferenta operatiunilor taxabile desfasurate in perioada respectiva. ............"
pentru client: prevederile art. 11 alin. (9):
"(9) Beneficiarii care achizitioneaza bunuri si/sau servicii de la persoane impozabile stabilite in Romania, carora li s-a anulat inregistrarea in scopuri de TVA conform prevederilor art. 316 alin. (11) lit. c) - e) si lit. h) si au fost inscrisi in Registrul persoanelor impozabile a caror inregistrare in scopuri de TVA conform art. 316 a fost anulata, nu beneficiaza de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferente achizitiilor respective, cu exceptia achizitiilor de bunuri efectuate in cadrul procedurii de executare silita si/sau a achizitiilor de bunuri de la persoane impozabile aflate in procedura falimentului potrivit Legii nr. 85/2014, cu modificarile si completarile ulterioare. ......." 

Referitor la furnizor, in perioada in care are codul de TVA anulat, acesta nu mai poate utiliza conturile specifice TVA, respectiv 4426, 4427, 4427 si 4423. Astfel, suma TVA colectata pentru operatiuni taxabile reprezinta TVA datorata bugetului de stat, se inregistreaza prin creditul contului 446 analitic distinct.

Suma TVA colectata, datorata, trebuie raportata prin formularul cod 311 "Declaratie privind taxa pe valoarea adaugata colectata datorata de catre persoanele impozabile al caror cod de inregistrare in scopuri de taxa pe valoarea adaugata a fost anulat conform art. 316 alin. (11) lit. a) - e), lit. g) sau lit. h) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal" reglementat prin O.P.A.N.A.F. nr. 188 din 22 ianuarie 2018. In declaratia 311 baza impozabila si suma TVA datorata se raporteaza in sectiunea IV DATE PRIVIND OBLIGATIA DE PLATA pentru persoanele impozabile al caror cod de inregistrare in scopuri de taxa pe valoarea adaugata este anulat conform art. 316 alin. (11) lit. a) - e), lit. g) sau lit. h) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, fie la subsectiunea A alocata pentru "Operatiuni efectuate dupa anularea, din oficiu, a inregistrarii in scopuri de TVA in conditiile art. 316 alin. (11) lit. a) - e) sau h) din Codul fiscal;", fie la subsectiunea B alocata pentru "B. Livrari de bunuri si/sau prestari de servicii efectuate inaintea anularii inregistrarii in scopuri de TVA in conditiile art. 316 alin. (11) lit. a) - e), g) sau h) din Codul fiscal, dar a caror exigibilitate intervine, potrivit sistemului TVA la incasare, in perioada in care persoana impozabila nu are cod valabil de TVA".

Declaratia cod 311 se completeaza si se transmite lunar, daca s-au realizat operatiuni taxabile in luna calendaristica de referinta. Termenul de prescriere al sumei TVA datorate bugetului de stat este acelasi utilizat pentru orice tip de creanta, de 5 ani, conform Legii nr. 207 din 20 iulie 2015 privind Codul de procedura fiscala, art. 110 "Obiectul, termenul si momentul de la care incepe sa curga termenul de prescriptie a dreptului de stabilire a creantelor fiscale" 
" (1) Dreptul organului fiscal de a stabili creante fiscale se prescrie in termen de 5 ani, cu exceptia cazului in care legea dispune altfel.
(2) Termenul de prescriptie a dreptului prevazut la alin. (1) incepe sa curga de la data de 1 iulie a anului urmator celui pentru care se datoreaza obligatia fiscala, daca legea nu dispune altfel.
(3) Dreptul de a stabili creante fiscale se prescrie in termen de 10 ani in cazul in care acestea rezulta din savarsirea unei fapte prevazute de legea penala.
(4) Termenul prevazut la alin. (3) curge de la data savarsirii faptei ce constituie infractiune sanctionata ca atare printr-o hotarare judecatoreasca definitiva."

 

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal. Afla AICI cum poti beneficia si tu de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.