Impozitare venituri microintreprindere. Ce conditii se impun si cine poate detine parti sociale?

In analiza de mai jos, avem o societate comerciala infiintata in luna decembrie 2015, neplatitoare de TVA si platitoare de impozit pe venitul microintreprinderi, cu un angajat din luna martie 2016. Vom vedea care este cota de impozit pe venit pe care o va aplica in anul 2016.

De asemenea, aceasta societate doreste sa ia in folosinta doua imobile (cladiri) care apartin unei persoane fizice minore pe care sa le administreze si sa le inchirieze. Stabilim ce forma de asociere ar trebui incheiata intre cele doua parti pentru ca persoana fizica sa dea in folosinta aceste doua cladiri pe care societatea sa le inchirieze ( si ce documente ar trebui incheiate intre parti).

In plus, stabilim cum se vor distribui veniturile realizate din inchirierea cladirilor intre parti, ce impozite va trebui sa plateasca atat persoana fizica, cat si societatea la aceste venituri, precum si daca o persoana fizica minora poate detine parti sociale intr-o societate.

1. Conform prevederilor Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal (art. 47 si urmatoarele) microintreprinderea este persoana juridica romana infiintata in baza Legii societatilor comerciale nr. 31/1990, republicata, cu modificarile ulterioare care, incepand cu data de 1 ianuarie 2016 indeplineste cumulativ urmatoarele conditii, la data de 31 decembrie a anului 2015:
- a realizat venituri, altele decat cele obtinute din desfasurarea de activitati din domeniul bancar, al asigurarilor si reasigurarilor, al pietei de capital, din domeniul jocurilor de noroc si din activitatea de explorare, dezvoltare, exploatare a zacamintelor petroliere si gazelor naturale.
- a realizat venituri, altele decat cele din consultanta si management, in proportie de peste 80% din veniturile totale;
- a realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei a 100.000 euro.
Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului in euro este cel valabil la inchiderea exercitiului financiar 2015 si anume 4,5245.

SAF-T pentru Contribuabili Mici

Vezi AICI detalii

SAF-T Ghid de raportare corecta

Vezi AICI detalii

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vezi AICI detalii

Plafonul de 100.000 de euro se calculeaza prin insumarea tuturor veniturilor obtinute din orice sursa, inregistrate in evidenta proprie, din care se scad veniturile expres prevazute la art. 53 alin. (1) si la care se adauga veniturile de la art. 53, alin. (2).

Cota de impozit care se aplica in stabilirea marimii acestui impozit difera in functie de numarul de salariati detinuti de societate. Impozitul se calculeaza si se achita trimestrial. In functie de numarul de salariati cotele de impozit se aplica in mod corespunzator, incepand cu trimestrul in care s-a efectuat modificarea. In cazul prezentat de d-voastra, daca s-a angajat o persoana cu contract de munca pe durata nedeterminata sau pe o durata determinata de minim 12 luni in luna martie 2016, societatea aplica o cota de impozit de 2% pentru trim. I 2016.

2. In ceea ce priveste intrebarea privind asocierea mentionam ca informatiile sunt insuficiente pentru a putea oferi un raspuns la obiect.

In primul rand nu cunoastem daca minorul este ocrotit prin lege (existenta parintilor, a tutelei, este dat in plasament) sau, dupa caz, prin alte masuri de protectie speciala anume prevazute de lege.

Tutela minorului se instituie atunci cand ambii parinti sunt, dupa caz, decedati, necunoscuti, decazuti din exercitiul drepturilor parintesti sau li s-a aplicat pedeapsa penala a interzicerii drepturilor parintesti, pusi sub interdictie judecatoreasca, disparuti ori declarati judecatoreste morti etc.

De asemenea nu cunoastem varsta minorului si in ce conditii a intrat in posesia imobilelor.

In functie de varsta minorului, prevederile Legii nr. 287/2009 privind Codul civil stabilesc urmatoarele:
- minorul poate avea capacitatea deplina de exercitiu (recunoscuta de instanta pentru motive temeinice) dupa ce a implinit varsta de 16 ani.

Legea prevede ca in acest scop sunt ascultati si parintii sau tutorele minorului, luandu-se, cand este cazul, si avizul consiliului de familie.
- minorul poate avea o capacitate restransa de exercitiu dupa implinirea varstei de 14 ani.

El poate incheia anumite acte juridice cu incuviintarea parintilor sau, dupa caz, a tutorelui, iar in cazurile prevazute de lege, si cu autorizarea instantei de tutela.
- minorul care nu a implinit varsta de 10 ani nu are capacitate de exercitiu.

In acest caz, actele juridice se incheie, in numele acestuia, de reprezentantul legal prevazut de lege.

In ceea ce priveste posibilitatea ca un minor sa dobandeasca parti sociale la o societate cu raspundere limitata, intrebarile care se pun sunt legate de conditiile in care acesta poate deveni asociat si anume, decesul parintelui care era asociat unic la societatea comerciala, primirea unei mosteniri sub forma unei activitati, numirea de catre parinte ca asociat etc.

Daca intrebarea se refera la faptul ca ar deveni asociat cu ocazia constituirii unei societati, mentionam ca in acest caz persoana fizica ar trebui sa aiba capacitatea deplina de exercitiu (art. 6, alin. (2) din Legea societatilor nr. 31/1990, cu modificarile ulterioare.

 Referitor la asociere, Legea nr. 287/2009 privind Codul civil, defineste contractul de asociere in participatiune ca fiind „contractul prin care o persoana acorda uneia sau mai multor persoane o participatie la beneficiile si pierderile uneia sau mai multor operatiuni pe care le intreprinde" (art. 1949 si urmatoarele).

Asocierea in participatie nu are personalitate juridica si se probeaza numai prin inscris.

Obiectul asocierii in participatiune poate consta dintr-o anumita operatiune sau de totalitatea actelor de comert efectuate de o persoana, cum este ?i cazul d-voastr? asocierea in vederea obtinerii de venituri din inchirierea unor spatii.

Prin contractul de asociere in participatiune se stabilesc partile contractante, obiectul, contributia fiecarei parti (aporturile la asociere), conditiile de administrare si conducere a asocierii, modalitatea de impartire a beneficiilor si pierderilor decurgand din activitatea desfasurata (cote si termene), cauzele de incetare a asocierii si modalitatea de impartire a rezultatelor lichidarii etc.

Si in acest caz intervine analiza capacitatii minorului de a incheia acte juridice.

Din punct de vedere contabil, operatiunile realizate in cadrul contractelor de asociere sunt prevazute de Omfp nr. 1802/2014, la pct 214.

Evidenta in cazul asocierii dintre o persoana juridica romana si o persoana fizica romana se tine de catre persoana juridica (art. 125, alin. (8) din Legea nr. 227/2015). Venitul sau pierderea neta realizata se distribuie asociatului persoana fizica proportional cu cota de participare la asociere.

De asemenea, impozitul datorat de persoana fizica pentru veniturile din asociere, se retine si se plateste de persoana juridica.

Persoana fizica nu are obligatii fiscale potrivit prevederilor Titlului IV "Impozitul pe venit"

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Elena Ionescu - Expert contabil si auditor