Studiu de caz: Servicii de transport. TVA

11-Ian-2011

7041

Intrebare:

Ipoteza+intrebare: un furnizor din Romania factureaza catre firma servicii de transport efectuat pe ruta Romania-Germania. Acest transport este insa negociat sa fie suportat extra de clientul firmei din Germania. Se pune problema refacturarii serviciilor de catre firma catre clientul sau extern. Factura primita de la furnizor este purtatoare de TVA 24%. Factura care va fi re-emisa catre client va contine identic 24% TVA?

Va atasez o reglementare primita de la clientul nostru extern privind TVA (care specifica TVA=0, nu trebuie sa contina).

Va rog sa ma sprijiniti prin confirmarea sau oferirea contraargumentului (legal). Pana in prezent am emis cu 24% TVA si ne solicita corectarea TVA-ului.

Raspuns:

Ghidul Practic al Monografiilor Contabile

Vezi AICI detalii

Analiza financiara comparativa intreprinderea romaneasca in comparatie cu modelul nordamerican

Vezi AICI detalii

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2025 - Editie revizuita

Vezi AICI detalii

NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
TollRo - noua taxa de drum pentru vehiculele de marfa, aplicabila din 2026 citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Desfiintare contract. Stornare factura de avans Avem urmatoarea speta: Intre doua SRL-uri platitoare de TVA s-a incheiat un antecontract (atasat) in vederea construirii si ulterior achizitionarii unui imobil. Plata pretului era...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Procedura TVA in baza facturilor de corectie emise dupa inspectia fiscala Persoana fizica, obtine venituri din drepturi de autor. Fiscul constata ca trebuia sa se inregistrez ca platitor de TVA in martie 2021. Face controlul si emite in luna octombrie...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Servicii prestate in Romania de o firma din Germania - exista obligatia de retinere la sursa a impozitului? Am rugamintea sa ma ajutati cu opinia dvs privind necesitatea/sau nu, de a retine la sursa impozit pentru un serviciu prestat de o persoana juridica din Germania, prin deplasarea...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Peleti paie. Cota tva Avand in vedere insa ca ele provin direct din paie de grau, materia prima care intra in utilajul ce doar ii compacteaza, sunt doar procese mecanice, nu exista alte tratari, nu se...citeste mai mult

Refacturarea costului serviciilor de transport catre firma din Germania reprezinta o prestare intracomunitara de servicii pentru care se aplica regula generala de taxare de la articolul 133 alin. 2 conform caruia serviciul este impozabil in Germania, la beneficiarul serviciului de trasport.

In cazul refacturarii de costuri, firma din Romania aplica structura de comisionar prin care se considera ca a primit si a prestat ea insasi serviciile respective deoarece primeste o factura pe numele sau si emite o factura in numele sau. In acest context, firma din Romania, are calitatea de comisionar care actioneaza in nume propriu, dar in contul comitentului. Comitentul este firma din Germania care a beneficiat de serviciul de transport.

Persoana impozabila care refactureaza astfel de cheltuieli nu este obligata sa aiba inscris in obiectul de activitate realizarea prestarilor de servicii pe care le refactureaza. Acest fapt este reglementat in mod expres, prin normele de aplicare ale articolului 137 la punctul 19 alineatul 4.

La acest punct din normele de aplicare ale se regaseste un exemplu din care rezulta in mod evident faptul ca serviciul facturat beneficiarului stabilit pe teritoriul unui stat membru este neimpozabil in Romania, chiar daca transportatorul a emis catre prestator o factura cu TVA colectata. Pentru a evita interpretarile de ordin subiectiv redau textual exemplul reglementat de catre legiuitor, care este aplicabil intocmai situatiei prezentate de dvs.

,,Exemplul nr. 2: Un furnizor A din Romania realizeaza o livrare intracomunitara de bunuri catre beneficiarul B din Ungaria. Conditia de livrare este ex-works, prin urmare transportul este in sarcina cumparatorului, a lui B. Totusi, B il mandateaza pe A sa angajeze o firma de transport, urmand sa ii achite costul transportului.

Transportatorul C factureaza lui A serviciul de transport din Romania in Ungaria, iar A, aplicand structura de comisionar, va refactura serviciul lui B. Se considera ca A a primit si a prestat el insusi serviciul de transport. Acest serviciu de transport va fi facturat de catre C catre A cu TVA, locul prestarii fiind in Romania, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. A va refactura transportul catre B fara TVA, serviciul fiind neimpozabil in Romania conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal.,,

Astfel, se aplica regula generala de taxare B2B deoarece ambele parti participante la tranzactie sunt persoane impozabile inregistrate in scopuri de TVA, in state membre diferite. Aceasta regula de taxare este aplicabila numai in situatia in care beneficiarul din Germania comunica un cod valid de TVA. Astfel, serviciul respectiv poate fi impozabil in Romania prin colectarea TVA cu 24% doar in urmatoarele doua situatii posibile:

beneficiarul nu are un cod valid de TVA;
serviciul se incadreaza la regula generala, dar firma din Germania are un sediu fix pe teritoriul

Romaniei pentru care firma dvs. presteaza serviciile respective. In acest caz se considera ca locul prestarii este pe teritoriul national al Romaniei.

Doar in aceste cazuri posibile se colecteaza TVA la un serviciu prestat catre un partener stabilit in comunitate, indiferent de faptul ca este realizat efectiv sau este refacturat.

In concluzie, in situatia prezentata, factura se emite fara colectarea TVA, serviciul fiind neimpozabil in Romania daca beneficiarul transmite firmei dvs. urmatoarele doua informatii obligatorii:

adresa sediului activitatii economice sau a unui sediu fix din Comunitate pentru care serviciile sunt prestate;
un cod valabil de TVA atribuit de autoritatile fiscale din Italia sau din alt stat membru decat Romania.

Aceasta obligatie este impusa prin alineatul (9) punctul 13 din normele de aplicare ale articolului 133 alineatul 2, pentru serviciile intracomunitare. Daca acceasta obligatie este indeplinita, se considera ca locul prestarii serviciului este in statul membru de consum al beneficiarului, indiferent de ruta pe care se efectueaza mijlocul de transport.

Din punct de vedere fiscal, pentru aceasta operatiune, in calitate de comisionar, firma din Romania procedeaza astfel:

- solicita inregistrarea in Registrul operatorilor intracomunitari in baza formularului denumit "Cerere de inregistrare in/radiere din Registrul operatorilor intracomunitari", cod MFP 14.13.01.10.11/r.o.i.;

- considera ca a efectuat un serviciu intracomunitar pentru care aplica regula generala de taxare reglementata prin articolul 133 alin. (2), cunoscuta sub denumirea B2B ;

- emite factura fara sa colecteze TVA, dar inscrie mentiunea ,,neimpozabil in Romania,,;

- completeaza jurnalul pentru vanzari cu factura emisa;

- raporteaza operatiunea in declaratia recapitulativa cod 390 cu simbolul P deoarece serviciul este impozabil in Germania, prin aplicarea regimului de taxare inversa;

- raporteaza operatiunea in decontul de TVA cod 300, la randul 3 (cu
reportarea sumei la randul 3.1.).

Din acest motiv, consider ca partenerul dvs. din Germania este indreptatit sa solicite corectarea facturilor emise cu TVA colectata de 24%.

Chiar daca serviciul prestat se incadreaza la operatiuni neimpozabile in Romania, pentru acest gen de operatiuni firma de transport are dreptul de deducere a TVA aferenta bunurilor si serviciilor achizitionate pentru realizarea acestei activitati economice. Acest fapt rezulta din prevederile art. 145, alin. (2), lit. (b) ,,Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni:

... b) operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania;,,