Ce cota de impozitare se aplica pentru dividendele repartizate pana pe 31.12.2022?

Conform noilor modificari legislative incepand cu 01.01.2023 impozitul pe dividende devine 8%. Daca se distribuie dividende, din profitul anilor anteriori, la finalul anului 2022 si se achita impozitul pe dividende pana in 25.01.2023, in aceasta situatie impozitul este 5% chiar daca dividendele nete vor fi virate catre actionari in cursul anului 2023?

Raspunsul expertului contabil Alexandru Palaghia: 

Voi formula raspunsul pornind de la premisa ca beneficiarul dividendelor este persoana fizica, desi regulile aplicabile sunt aceleasi si pentru beneficiarii persoane juridice.
Astfel, conform art. 97 alin. (7) din legea 227/2015 privind Codul fiscal in vigoare la data formularii prezentei opinii stipuleaza ca:
“Veniturile sub forma de dividende, inclusiv castigul obtinut ca urmare a detinerii de titluri de participare definite de legislatia in materie la organisme de plasament colectiv se impun cu o cota de 5% din suma acestora, impozitul fiind final. Obligatia calcularii si retinerii impozitului pe veniturile sub forma de dividende revine persoanelor juridice, odata cu plata dividendelor/sumelor reprezentand castigul obtinut ca urmare a detinerii de titluri de participare de catre actionari/asociati/investitori. Termenul de virare a impozitului este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face plata. in cazul dividendelor/castigurilor obtinute ca urmare a detinerii de titluri de participare, distribuite, dar care nu au fost platite actionarilor/asociatilor/investitorilor pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe dividende/castig se plateste pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator distribuirii. Impozitul datorat se vireaza integral la bugetul de stat.”

OG 16/2022 modifica doar primul paragraf, in sensul majorarii cotei de impozit, respectiv:
“44. La articolul 97 alineatul (7), prima teza se modifica si va avea urmatorul cuprins:
"(7) Veniturile sub forma de dividende, inclusiv castigul obtinut ca urmare a detinerii de titluri de participare definite de legislatia in materie la organisme de plasament colectiv se impoziteaza cu o cota de 8% din suma acestora, impozitul fiind final. (...)"”

Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2023

Vezi AICI detalii

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vezi AICI detalii

Cartea Verde a PFA Contabilitatea si obligatiile fiscale 2023

Vezi AICI detalii

Asadar, regula privind calculul si virarea impozitului pe dividendele distribuite dar neplatite pana la finalul exercitiului financiar in care au fost repartizate ramane neschimbata.
Astfel cum se poate observa din norma legala in vigoare si in momentul de fata, plata impozitului se face pana pe 25.01 al exercitiului financiar urmator, calculul si declararea efectuamdu-se cu data de 12 a exercitiului in care s-a aprobat distribuirea, de unde rezulta indubitabil ca se va folosi cota de 5%.

In plus, normele de completare a declaratiei 205 privind impozitul retinut la sursa, in ceea ce priveste impozitul pe dividende stipuleaza ca:
“9. Cap. V "Date informative privind impozitul pe veniturile din dividende" se completeaza de catre platitorii de venituri din dividende, pentru fiecare persoana fizica beneficiara.
Col. 1 - se completeaza pentru fiecare beneficiar de venit, inscriindu-se numele si prenumele persoanelor fizice.
Col. 2 - se inscrie codul numeric personal sau numarul de identificare fiscala atribuit de catre Agentia Nationala de Administrare Fiscala cu ocazia inregistrarii fiscale, dupa caz.
Col. 3 - se inscrie, pe fiecare beneficiar de venit, suma reprezentand totalul venitului distribuit din dividende, intr-un an fiscal.
Col. 4 - se inscrie, pe fiecare beneficiar de venit, suma reprezentand totalul venitului platit actionarilor sau asociatilor din dividendele distribuite, intr-un an fiscal.
Col. 5 - se inscrie, pe fiecare beneficiar de venit, suma reprezentand baza de calcul al impozitului, intr-un an fiscal.
Col. 6 - se inscrie, pe fiecare beneficiar de venit, suma reprezentand totalul impozitului pe venit calculat si retinut in cursul anului.

Impozitul aferent dividendelor distribuite, dar care nu au fost platite actionarilor sau asociatilor pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat distribuirea acestora se cuprinde in declaratia aferenta perioadei in care s-a aprobat distribuirea dividendelor.”

In concluzie, in opinia mea calculul impozitului pe dividendele distribuite in 2022 si neplatite pana la 31.12.2022 se face utilizand cota in vigoare la 31.12.2022, respectiv 5%.

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal. Afla AICI cum poti beneficia si tu de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.