Fiscalitatea.ro 
Cuprins
Ce sunt cheltuielile de protocolExemple de cheltuieli care se incadreaza la cheltuieli de protocolDeducerea cheltuielilor de protocolCheltuieli de protocol deductibile vs nedeductibileExemplu calcul cheltuieli de protocol nedeductibileExemplu monografie contabila cheltuieli de protocolCheltuielile de protocol in cazul asociatiilor non-profit
Cheltuielile de protocol sunt frecvent utilizate de companii in scopul mentinerii si intaririi relatiilor cu partenerii de afaceri. Conform prevederilor Codului Fiscal, aceste cheltuieli au un regim special de deductibilitate.
In acest articol vom analiza diferenta dintre cheltuielile de protocol deductibile si cele nedeductibile, oferind exemple practice pentru situatiile des intalnite in mediul de afaceri. Cunoasterea tratamentului fiscal si contabil al cheltuielilor de protocol este esentiala pentru a se asigura conformitatea cu legislatia in vigoare si optimizarea din perspectiva fiscala.
Ce sunt cheltuielile de protocol
Cheltuielile de protocol sunt acele cheltuieli generate de acordarea unor cadouri sau desfasurarea unor activitati efectuate in scopul promovarii relatiilor de afaceri, de exemplu: mese acordate partenerilor de afaceri sau clientilor, cadouri acordate acestora, cheltuieli prilejuite de intalniri cu potentiali clienti etc.Cheltuielile de protocol trebuie sa fie justificate prin documente si sa fie realizate in interesul direct al activitatii economice a societatii.
Exemple de cheltuieli care se incadreaza la cheltuieli de protocol
In categoria cheltuielilor de protocol pot fi incluse mai multe tipuri de cheltuieli efectuate in scopul mentinerii unei relatii de afaceri.Iata cateva exemple concrete:
- Organizarea de mese de afaceri cu parteneri, clienti sau potentiali clienti
- Receptii organizate cu ocazia lansarii unor produse sau servicii
- Cadouri oferite partenerilor de afaceri cu ocazia sarbatorilor sau a aniversarilor companiei
- Obiecte promotionale personalizate de valoare ridicata (stilouri de lux, accesorii business)
- Conferinte si seminarii urmate de receptii
- Cheltuieli pentru aranjamente florale, decoratiuni la evenimente de protocol
- Cazarea partenerilor de afaceri in hoteluri
- Bilete la spectacole, evenimente culturale sau sportive oferite partenerilor
- Materiale utilizate la intalnirile cu investitorii
- Carti oferite cadou partenerilor de afaceri
Manual de politici contabile - Stick USB
Diferente e-TVA Solutii la notificarile ANAF
Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
- NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulInchiriere booking in regim hotelier Care sunt etapele pe care ar trebui sa le urmeze o persoana fizica pentru a-si putea inchiria un imobil cu 5 camere in regim hotelier prin platformele Booking si Airbnb?citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulFactura neprimita in SPV Daca primesc o factura de servicii taxi, emisa de BOLT Operations OU Estonia in numele Basti Driver SRL (societate platitoare de TVA in Romania), dar factura nu apare incarcata in...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulBaza legala pentru corectarea facturii emise si transmise prin sistemul national RO e-factura O societate comerciala, neplatitoare de tva, a emis in 30 septembrie o factura de 400000 lei. Aceasta factura trebuie emisa cu tva? Anaful va emite decizie de platitor de tva cu...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulObligatii declarative arenda O intreprindere individuala emite factura pentru contractele de arenda incheiate cu un SRL pentru anul 2025 in suma de 45.000 lei, factura emisa fara TVA. Ce obligatii fiscale si...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal - NOUTATI din Codul FiscalValidat de expertulCorectie erori contabile ONG Preluare date capitaluri in ianuarie 2025 In urma verificarilor in ianuarie 2025 nu au fost preluate in balanta de deschidere, toate capitalurile din 2021, 2022, 2023, 2024, ci...citeste mai mult
Portal Codul Fiscal
ATENTIE!
Legea nu limiteaza valoarea unui bun oferit gratuit in scop de protocol unui partener de afaceri si nici nu face vreo distinctie intre parteneri rezidenti sau nerezidenti. Cu toate acestea, exista reglementari fiscale specifice pentru bunurile care depasesc 100 de lei. Astfel, daca valoarea cadoului depaseste plafonul de 100 lei, exclusiv TVA, atunci pentru valoarea care depaseste acest prag se va colecta TVA, iar suma colectata se va include in cheltuiala cu protocolul care la calculul impozitului pe profit va fi supusa analizei deductibilitatii limitate.
Deducerea cheltuielilor de protocol
Conform art. 25, alin. (3) din Codul Fiscal, cheltuielile de protocol sunt deductibile in limita unei cote de 2% aplicata asupra profitului contabil la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile de protocol. In cadrul cheltuielilor de protocol se includ si cheltuielile inregistrate cu taxa pe valoarea adaugata colectata potrivit prevederilor titlului VII, pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei.Cu alte cuvinte:
Limita = 2% * (Rezultat contabil + Cheltuieli de protocol + Cheltuieli cu impozitul pe profit + TVA cadouri oferite care depasesc 100 lei)
Bunuri gratuite vs cheltuieli de protocol
Tratamentul fiscal al cheltuielilor efectuate de o entitate depinde in mare masura de justificarea documentara si de context.
De exemplu, o masa la restaurant poate fi considerata fie bun gratuit, fie cheltuieala de protocol, in functie de circumstante si documentatie:
a) Este cheltuiala de protocol - daca masa la restaurant poate fi justificata ca avand scop de afaceri (ex. intalnire cu parteneri, negociere, consolidarea relatiilor de afaceri). TVA-ul este deductibil, iar cheltuiala este deductibila in limita legala (2% din profitul contabil).
b) Este bun gratuit - Daca masa nu are o legatura evidenta cu activitatea economica (ex. oferita clientilor fara o justificare). In acest caz, ANAF ar putea considera masa drept bun gratuit, ceea ce atrage colectarea TVA pentru partea ce depaseste plafonul de 100 lei exclusiv TVA per beneficiar.
Pentru a evita problemele cu ANAF, entitatea trebuie sa se asigure ca are o justificare solida pentru a incadra masa la restaurant strict ca protocol. Daca justificarea lipseste sau nu poate fi suficient de convingatoare, recomandarea specialistilor este sa se ia in calcul tratamentul fiscal mai conservator (nedeductibilitate integrala si, eventual, colectarea TVA).
In acest context, sunt important de retinut urmatoarele aspecte:
1.Bunurile oferite gratuit in scop de protocol trebuie sa fie acordate partenerilor de afaceri si nu unor persoane cum ar fi salariatii sau persoane afiliate companiei etc.
2.Pentru a justifica cheltuiala cu protocolul este nevoie de bon fiscal/factura si o decizie interna emisa de administrator in care sa precizeze necesitatea efectuarii cheltuielii, astfel, se inlatura orice alta clasificare a acesteia ca venituri din alte surse sau ca avantaj salarial dupa caz.
3. Este recomandat ca societatea sa detina o politica de protocol in care sa fie detaliate ocaziile pentru care se efectueaza aceste cheltuieli, persoanele vizate si plafoane valorice, sa existe un buget alocat pentru protocol si planificat la inceput de an financiar.
Cheltuieli deductibile si nedeductibile- Lucrarea contine legislatia privind deductibilitatea cheltuielilor - comentata si explicitata si ofera studii de caz utile pentru implementarea cerintelor Codului Fiscal!
Cheltuieli de protocol deductibile vs nedeductibile
Conform prevederilor Codului Fiscal, cheltuielile de protocol efectuate in interesul direct al activitatii economice sunt deductibile in limita de 2% din profitul contabil ajustat. Conditia este ca aceste cheltuieli sa fie sustinute cu documente justificative, precum facturi, note de receptie sau devize.Cheltuielile care depasesc acest plafon sau cele care nu au legatura cu desfasurarea activitatii economice (de exemplu, cele facute in scopuri personale sau fara documente justificative clare) sunt considerate nedeductibile si nu se iau in calcul la determinarea impozitului pe profit.
Daca firma inregistreaza pierdere fiscala, cheltuielile de protocol devin nedeductibile integral la calculul impozitului pe profit, deoarece nu exista baza pentru aplicarea limitei de 2% conform Codului fiscal.
Exemplu calcul cheltuieli de protocol nedeductibile
Pentru a intelege mai bine tratamentul fiscal al cheltuielilor cu protocolul, vom oferi mai jos un exemplu concret de mod de calcul:Presupunem ca la data de 31.12.2024 avem urmatoarele inregistrari:
- venituri totale 1000 lei din care
- venituri neimpozabile 50 lei
- cheltuieli totale 500 lei din care
- cheltuieli de protocol 100 lei
- cheltuieli nedeductibile 200 lei
De asemenea, presupunem ca exista o cheltuiala cu impozitul pe profit 500 lei aferenta trimestrului anterior.
Cheltuieli de protocol deductibile = (Venituri totale – Cheltuieli totale + Cheltuieli cu impozitul pe profit + Cheltuieli de protocol) x 2% = (1000 lei – 500 lei + 500 lei + 100 lei) x 2% = 22 lei
Cheltuieli de protocol nedeductibile = Cheltuieli de protocol – Cheltuieli de protocol deductibile = 100 lei – 22lei = 78 lei
Rezultat impozabil = Venituri totale – Cheltuieli totale – Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile (Cheltuieli cu impozitul pe profit + Cheltuieli de protocol nedeductibile + Cheltuieli nedeductibile) = 1000 lei – 500 lei – 50 lei + (500 lei + 78 lei + 200lei) = 1228 lei
Exemplu monografie contabila cheltuieli de protocol
Conform OMFP 1.802/2014 cheltuielile de protocol se reflecta in contabilitate prin intermediul contului 6231 Cheltuieli de protocol.Acordarea de cadouri se inregistreaza in conturile de cheltuieli de protocol, astfel:
623 = 3xx produse protocol
623 analitic distinct = 3xx produse alcoolice
Pentru cadourile care depasesc suma de 100 lei/cadou/persoana se colecteaza TVA daca s-a exercitat dreptul de deducere si se emite autofactura:
623 = 4427
Bine de stiut! Autofactura este un document reglementat de Codul fiscal - se emite conform art 319, alin.8)-9)
Scopul emiterii autofacturii este unul pur fiscal, si anume numai pentru operatiuni legate de TVA sau in vederea reflectarii taxei deductibile/colectate. Inregistrarea in contabilitate a autofacturii este similara cu inregistrarea facturii.
Autofacturarea este necesara “daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial;”. Daca NU se deduce TVA-ul din facturile de la furnizor, atunci nici legiuitorul NU ne va mai impune obligatia emiterii autofacturii.
Cheltuielile de protocol in cazul asociatiilor non-profit
In cazul unei asociatii non-profit din Romania fara activitate economica, cheltuielile de protocol nu se trateaza diferit fata de o societate comerciala, dar legislatia fiscala nu ofera un cadru pentru deductibilitatea acestor cheltuieli, intrucat nu exista impozit pe profit de calculat in lipsa activitatii economice.Asociatiile fara activitate economica aplica regimul de impozitare prevazut la art. 15 din Codul fiscal, astfel veniturile neimpozabile sunt cele obtinute din:
- cotizatii, taxe de inscriere, contributii ale membrilor;
- sponsorizari, donatii, subventii;
- contributii pentru activitati fara scop patrimonial;
- venituri din activitati ocazionale desfasurate in scopul atingerii obiectivului statutar.
Cheltuielile de protocol sunt permise, insa nu sunt deductibile. Chiar si asa, ele trebuie:
- justificate prin documente (facturi, note de fundamentare, invitatii, procese-verbale);
- sa aiba legatura cu activitatea statutara a asociatiei (de ex. organizarea de evenimente, conferinte, intalniri cu parteneri);
- sa fie prevazute in bugetul de venituri si cheltuieli aprobat de Adunarea Generala sau Consiliul Director;
- sa nu fie folosite pentru uz personal sau scopuri comerciale.
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
