Codul Fiscal, modificat prin Legea 239/2025. 12 schimbari de care sa tineti cont in 2026

1. Regim fiscal special pentru cheltuielile cu entitati afiliate nerezidente

Introducerea unui regimul special pentru contribuabilii care inregistreaza cheltuieli cu entitati afiliate care nu sunt infiintate/constituite si nu au locul conducerii efective in Romania – de la 01 ianuarie 2026

Limitarea acestor chetuieli se aplica platitorilor de impozit pe profit care inregistreaza in anul precedent o cifra de afaceri, astfel cum este definita la art. 181 din Codul fiscal, de pana la 50.000.000 euro inclusiv cu exceptia:

contribuabililor prevazuti la art. 15 din Codul fiscal, respectiv culte religioase, unitati de invatamant acreditate/autorizate, asociatii de proprietari, organizatii nonprofit, sindicale, patronale.

contribuabililor care detin un acord de pret in avans sau incepand cu anul fiscal 2027/anul fiscal modificat care incepe in anul 2027, solicita Agentiei Nationale de Administrare Fiscala emiterea unui acord de pret in avans ce are ca obiect tranzactii derulate cu persoane afiliate nerezidente care genereaza inregistrarea de cheltuieli prezentate in declaratiile fiscale, cu perioada de valabilitate incepand cu acest an. In situatia respingerii acordului de pret in avans pentru sumele respective se recalculeaza impozitul pe profit si, dupa caz, se percep creante fiscale accesorii potrivit dispozitiilor Legii nr. 207/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, de la trimestrul/anul deducerii acestora.

institutiilor de credit - persoane juridice romane, sucursalelor din Romania ale institutiilor de credit - persoane juridice straine.

Contribuabilii ce intra sub incidenta acestor prevederi, care inregistreaza cheltuieli aferente drepturilor de proprietate intelectuala, cheltuieli de management, consultanta, in relatia cu entitati afiliate care nu sunt infiintate/constituite si nu au locul conducerii efective in Romania, astfel cum sunt prezentate in contul de profit si pierdere/situatia veniturilor si cheltuielilor/date informative din raportarile contabile oficiale intocmite pentru exercitiul financiar 2024/exercitiul financiar diferit de anul calendaristic care incepe in anul 2024, a caror pondere in totalul cheltuielilor inregistrate in aceleasi raportari este de peste 1%, considera deductibile cheltuielile aferente drepturilor de proprietate intelectuala, cheltuielile de management, consultanta, in relatia cu entitati afiliate care nu sunt infiintate/constituite si nu au locul conducerii efective in Romania, inregistrate in anul fiscal de calcul, in limita de 1% din totalul cheltuielilor inregistrate conform reglementarilor contabile in anul fiscal de calcul. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului in euro al cifrei de afaceri este cel valabil la inchiderea exercitiului financiar in care s-au inregistrat veniturile.

Nu intra sub incidenta acestor restrictii:

- cheltuielile reprezentand drepturi de proprietate intelectuala, management, consultanta, ca urmare a unor tranzactii cu entitati afiliate care nu sunt infiintate/constituite si nu au locul conducerii efective in Romania, efectuate pentru obtinerea marcilor, desenelor si modelelor industriale, drepturilor de autor si altele asemenea, inregistrate in Romania.

- cheltuielile care se capitalizeaza in valoarea imobilizarilor corporale si necorporale, potrivit reglementarilor contabile aplicabile.

Cheltuielile excluse potrivit dispozitiilor prezentului articol nu se iau in calcul la determinarea ponderii de 1%.

Incepand cu anul fiscal 2027/anul fiscal modificat care incepe in anul 2027, ponderea de 1%, precum si cheltuielile in relatia cu entitati afiliate care nu sunt infiintate/constituite si nu au locul conducerii efective in Romania, care intra sub incidenta acestui regim, se determina de catre contribuabili in relatia cu persoanele afiliate, astfel cum sunt definite la art. 7 pct. 26din Codul fiscal, pe baza cheltuielilor prezentate in declaratia fiscala, astfel cum sunt inregistrate in anul fiscal de calcul. Cheltuielile prezentate in declaratia fiscala efectuate pentru obtinerea marcilor, desenelor si modelelor industriale, drepturilor de autor si altele asemenea, inregistrate in Romania, nu intra sub incidenta prevederilor acestor prevederi.

Contribuabilii infiintati in cursul unui an fiscal, pentru anul fiscal al infiintarii, aplica acest regim la sfarsitul anului fiscal de calcul, luand in considerare cheltuielile aferente drepturilor de proprietate intelectuala, cheltuielile de management, consultanta, inregistrate cu entitati afiliate care nu sunt infiintate/constituite si nu au locul conducerii efective in Romania, in total cheltuieli, astfel cum sunt inregistrate in evidenta contabila. Aceste prevederi se aplica si contribuabililor infiintati in cursul anului 2025/anului fiscal modificat care incepe in anul 2025, pentru determinarea rezultatului fiscal al anului fiscal 2026/anului fiscal modificat care incepe in anul 2026.

Reguli pentru grupul fiscal

In cazul grupului fiscal regimul se aplica in mod corespunzator de catre membri, in functie de situatia individuala.

2. Reguli noi privind impozitul suplimentar in sectorul petrol si gaze naturale

Impozit suplimentar pentru persoanele juridice care desfasoara activitati in sectoarele petrol si gaze naturale

Contribuabilii care au scazut valoarea imobilizarilor in curs de executie/activelor potrivit indicatorilor I si A din cadrul art. 462alin. (2) din Codul fiscal, in vigoare pana la data 31 decembrie 2025/ultima zi a anului fiscal modificat care se incheie in anul 2026, au obligatia de a pastra in patrimoniu activele respective cel putin o perioada egala cu jumatate din durata de utilizare economica, stabilita potrivit reglementarilor contabile aplicabile, dar nu mai mult de 5 ani. In cazul nerespectarii acestei conditii, pentru sumele respective se recalculeaza impozitul minim pe cifra de afaceri si, dupa caz, se percep creante fiscale accesorii potrivit Codului de procedura fiscala, de la trimestrul/anul scaderii acestora.

Nu intra sub incidenta acestor prevederi activele care se inscriu in oricare dintre urmatoarele situatii:

a) sunt transferate in cadrul operatiunilor de reorganizare, efectuate potrivit legii;

b) sunt instrainate in procedura de lichidare/faliment, potrivit legii;

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile - Editie revizuita

Vezi AICI detalii

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vezi AICI detalii

Fiscalitate 2026 Noutati si aplicatii practice

Vezi AICI detalii

c) sunt distruse, pierdute, furate sau defecte si inlocuite, in conditiile in care aceste situatii sunt demonstrate sau confirmate in mod corespunzator de contribuabil. In cazul activelor furate, contribuabilul demonstreaza furtul pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;

d) sunt scoase din patrimoniu ca urmare a indeplinirii unor obligatii prevazute de lege.

3. Includerea veniturilor din servicii de cazare in categoria activitatilor independente

Introducerea in categoria veniturilor din activitati independente a veniturilor realizate de contribuabilii care obtin venituri din prestarea de servicii de cazare, precum si veniturile din inchirierea pe termen scurt a unui numar de peste 7 camere situate in locuinte proprietate personala.

Sunt considerate venituri din prestarea de servicii de cazare veniturile obtinute de operatorii economici definiti potrivit legislatiei specifice domeniului turismului - prin punerea la dispozitie a unui spatiu amenajat in scopul innoptarii pentru o perioada determinata, masurata in zile.

Venitul net anual din prestarea de servicii de cazare se determina prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei forfetare de 30% asupra venitului brut

Nu se cuprinde in venitul brut comisionul retinut de catre entitatile care faciliteaza inchirierea pe termen scurt a camerelor situate in locuinte proprietate personala, inclusiv interfetele electronice, cum ar fi o piata online, o platforma, un portal sau alte mijloace similare.

Veniturile din prestarea de servicii de cazare, realizate intr-o fractiune de an sau in perioade diferite ce reprezinta fractiuni ale aceluiasi an, se considera venit anual.

Impozitul anual datorat se calculeaza prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului net anual, impozitul fiind final.

Pentru determinarea venitului net din prestarea de servicii de cazare, contribuabilii completeaza numai partea referitoare la venituri din Registrul de evidenta fiscala si nu au obligatii privind evidenta contabila.

Contribuabilii au obligatia sa completeze si sa pastreze fisa de ocupare a capacitatii de cazare.

Impozitul anual datorat se stabileste de contribuabil prin depunerea Declaratiei unice iar plata impozitului anual datorat pentru venitul net anual se efectueaza la bugetul de stat, pana la termenul legal de depunere a Declaratiei unice privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice.

CAS si CASS

Aceste venituri se iau in considerare la incadrarea in plafonul anual de cel putin 12 salarii minime brute pe tara sau de cel putin 24 de salarii minime brute pe tara in functie de care se datoreaza CAS.

CASS se datoreaza similar veniturilor din activitati independente

4. Regimul fiscal aplicabil inchirierii pe termen scurt a camerelor (1?7 camere)

Determinarea impozitului pe venituri din cedarea folosintei bunurilor si veniturile obtinute de catre proprietar, uzufructuar sau alt detinator legal din inchirierea pe termen scurt a unui numar cuprins intre 1 si 7 camere inclusiv, situate in locuinte proprietate personala, indiferent de numarul de locuinte in care sunt situate acestea, in cursul unui an fiscal.

Inchirierea pe termen scurt de catre proprietari, uzufructuari sau alti detinatori legali a camerelor situate in locuinte proprietate personala reprezinta inchirierea neintrerupta a unei camere aceleiasi persoane, pentru perioade de maximum 30 de zile, intr-un an calendaristic. In situatia in care inchirierea se realizeaza pentru o fractie de zi, se considera inchiriere pentru o zi.

Incepand cu anul fiscal in care numarul camerelor inchiriate pe termen scurt, situate in locuinte proprietate personala, este de peste 7 camere, veniturile realizate reprezinta venituri din activitati independente si se supun impunerii potrivit prevederilor art. 683.

Contribuabilii care obtin venituri din cedarea folosintei bunurilor din patrimoniul personal, altele decat veniturile din arendare si cele din inchirierea pe termen scurt de catre proprietari a camerelor situate in locuinte proprietate personala, au obligatia inregistrarii contractului incheiat intre parti, precum si a modificarilor survenite ulterior, in termen de cel mult 30 de zile de la incheierea/producerea modificarii acestuia, la organul fiscal competent. In situatia in care bunul este detinut in comun, prin contractul de inchiriere sau, dupa caz, prin actul de modificare a acestuia, se desemneaza proprietarul, uzufructuarul sau alt detinator legal care indeplineste obligatia inregistrarii contractului incheiat intre parti.

Venitul net anual din inchirierea pe termen scurt a camerelor situate in locuinte proprietate personala se determina prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei forfetare de 30% asupra venitului brut. Venitul brut reprezinta totalitatea sumelor in bani si/sau echivalentul in lei al veniturilor in natura incasate in cursul anului fiscal.

Nu se cuprinde in venitul brut comisionul retinut de catre entitatile care faciliteaza inchirierea pe termen scurt a camerelor situate in locuinte proprietate personala, inclusiv interfetele electronice, cum ar fi o piata online, o platforma, un portal sau alte mijloace similare.

Veniturile din inchirierea pe termen scurt a camerelor situate in locuinte proprietate personala, realizate intr-o fractiune de an sau in perioade diferite ce reprezinta fractiuni ale aceluiasi an, se considera venit anual.

Impozitul anual datorat se calculeaza prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului net anual, impozitul fiind final.

Pentru determinarea venitului net din inchirierea pe termen scurt a camerelor situate in locuinte proprietate personala, contribuabilii completeaza numai partea referitoare la venituri din Registrul de evidenta fiscala si nu au obligatii privind evidenta contabila.

Contribuabilii au obligatia sa completeze si sa pastreze fisa de ocupare a capacitatii de cazare, astfel incat sa rezulte perioada de ocupare a camerei, precum si datele de identificare a persoanei/persoanelor care a/au ocupat-o.

Modelul, continutul, precum si modalitatea de gestionare a formularului tipizat «Fisa de ocupare a capacitatii de cazare» se aproba prin ordin al presedintelui A.N.A.F.

Impozitul anual datorat se stabileste de contribuabil prin depunerea Declaratiei unice privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice, pana la termenul legal de depunere Impozitul anual datorat se plateste integral la bugetul de stat."

5. Majorarea impozitului pentru castigurile din titluri de valoare si instrumente financiare derivate

Majorarea cotelor de impunere pentru veniturile sub forma castigurilor din transferul titlurilor de valoare si din operatiuni cu instrumente financiare derivate – se aplica castigurilor din transferul titlurilor de valoare si din operatiuni cu instrumente financiare derivate obtinute din transferuri / operatiuni efectuate incepand cu data de 1 ianuarie 2026.

de la 1% la 3% pentru fiecare castig din transferul titlurilor de valoare/operatiuni cu instrumente financiare derivate care au fost dobandite si instrainate intr-o perioada mai mare de 365 de zile inclusiv de la data dobandirii;

de la 3% la 6% pentru fiecare castig din transferul titlurilor de valoare//operatiuni cu instrumente financiare derivate care au fost dobandite si instrainate intr-o perioada mai mica de 365 de zile de la data dobandirii;

6. Cresterea impozitului pe veniturile din transferul de moneda virtuala

Majorarea cotei de impunere pentru veniturile din transferul de moneda virtuala – se aplica castigurilor din transferul de moneda virtuala obtinute incepand cu data de 1 ianuarie 2026.

In cazul veniturilor din transferul de moneda virtuala impozitul pe venit datorat se calculeaza de catre contribuabil, pe baza Declaratiei unice privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice prin aplicarea cotei de 16% asupra castigului din transferul de moneda virtuala, determinat ca diferenta pozitiva intre pretul de vanzare si pretul de achizitie, inclusiv costurile directe aferente tranzactiei. Castigul sub nivelul a 200 lei/tranzactie nu se impoziteaza cu conditia ca totalul castigurilor intr-un an fiscal sa nu depaseasca nivelul de 600 lei.

7. Majorarea cotei de impozitare pentru anumite castiguri de capital

Majorarea cotei de impunere pentru castigului net anual impozabil determinat potrivit prevederilor art. 119, de la 10 la 16%.

Cota de impozit se majoreaza pentru castigurile din transferul titlurilor de valoare si din operatiuni cu instrumente financiare derivate care nu sunt efectuate prin intermediari, precum si pentru castigul din transferul aurului de investitii.

8. Masuri tranzitorii pentru veniturile obtinute in anul 2025

Masuri tranzitorii

Pentru veniturile din activitati independente obtinute in anul 2025 din inchirierea in scop turistic, pentru care venitul net a fost determinat in sistem real sau pe baza normelor de venit, obligatiile fiscale sunt cele in vigoare in anul de realizare a venitului. Pierderea reportata, necompensata, precum si pierderea fiscala inregistrata in anul fiscal 2025 reprezinta pierdere definitiva a contribuabilului.

Pentru veniturile din cedarea folosintei bunurilor obtinute in anul 2025, din inchirierea in scop turistic de catre proprietari a camerelor situate in locuinte proprietate personala, altele decat cele care constituie structuri de primire turistice, potrivit legislatiei specifice, pentru care determinarea venitului net a fost determinata pe baze de norme de venit, precum si in cazul in care determinarea venitului net a fost efectuata in sistem real obligatiile fiscale sunt cele in vigoare in anul de realizare a venitului. Pierderea fiscala inregistrata in anul fiscal 2025 reprezinta pierdere definitiva a contribuabilului.

9. Majorarea plafonului maxim pentru plata CASS la activitati independente

Majorarea plafonului maxim pentru care se datoreaza CASS pentru venituri din activitati independente - de la 60 la 72 de salarii minime brute pe tara.

10. Modificari privind impozitele si taxele locale

Modificari in domeniul impozitelor si taxelor locale

eliminarea unor scutiri de la plata impozitelor si taxelor locale (cladiri, terenuri, mijloace de transport). Scutirile/Reducerile de la plata impozitelor si taxelor locale acordate inainte de data de 1 ianuarie 2026 in cadrul schemelor de ajutor de stat raman valabile in conditiile stabilite prin schemele de ajutor de stat aflate in desfasurare.

in cazul cladirilor care sunt utilizate ca sere, solare, rasadnite, ciupercarii, silozuri pentru furaje, silozuri si/sau patule pentru depozitarea si conservarea cerealelor, cu exceptia incaperilor care sunt folosite pentru alte activitati economice, impozitul se reduce cu 50%, cu respectarea legislatiei in materia ajutorului de stat.

modificarea valorilor ce stau la baza calculul impozitului pe cladiri, pe terenuri, mijloace de transport

eliminarea conceputului de cladire rezidentiala detinuta de o persoana juridica (de la 01 ianuarie 2027 conform O.U.G. nr. 78/2025) Astfel, toate cladirile detinute de persoane juridice vor fi considerate nerezidentiale.

11. Cresterea impozitului pe bunurile imobile si mobile de valoare mare

Majorarea cotei de impozitare pentru impozitul pe bunurile imobile si mobile de valoare mare – de la 0.3% la 0.9%

12. Abrogarea unor facilitati si scutiri fiscale incepand cu 2026

Abrogarea unor prevederi legate de acordarea unor facilitati – de la 1 ianuarie 2026:

- art. 4 alin. (1) lit. d) din Legea nr. 56/2020 pentru recunoasterea meritelor personalului medical participant la actiuni medicale impotriva COVID-19, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 402 din 15 mai 2020, cu modificarile si completarile ulterioare;

- art. 76 alin. (1) lit. e) si e1) din Legea cooperatiei agricole nr. 566/2004, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 1236 din 22 decembrie 2004, cu modificarile si completarile ulterioare;

- art. 17 alin. (3) din Legea tinerilor nr. 350/2006, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 648 din 27 iulie 2006, cu modificarile si completarile ulterioare."