Facturare servicii electronice. Ce implicatii fiscale sunt?

Pentru facturarea de servicii electronice si implicatiile fiscale aferente, exemplul dat de noi se refera la o societate care a creat un program de tip messenger pe baza de abonament in valoare de 10 USD/luna, iar clientii sunt doar persoane fizice. Persoanele fizice sunt din Romania, UE si non-UE. Vom vedea daca acest tip de venit se incadreaza la servicii electronice si daca se factureaza cu 20% clientilor din Romania, cu TVA din tara respectiva pentru clientii UE si scutit de TVA pentru clientii non-UE.

De asemenea, vom vedea daca este corect si ce date trebuie sa contina factura pentru a demonstra ca respectivii clienti sunt din tara respectiva.

1. Incadrare servicii la servicii electronice

Potrivit art. 266 alin. (1) punctul 28 din Codul fiscal, serviciile furnizate pe cale electronica includ, in special, serviciile prevazute in Anexa II a Directivei 112 si la art. 7 alin. (1) din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a masurilor de punere in aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata, cu modificarile si completarile ulterioare, printre care sunt mentionate si furnizarea de software si actualizarea acestora. Prin urmare, aplicatia dumneavoastra este un serviciu furnizat pe cale electronica.

2. Facturarea serviciilor furnizate pe cale electronica

Locul serviciilor furnizate pe cale electronica prestate catre o persoana neimpozabila se stabileste conform art. 278 alin. (5) lit. h) din Codul fiscal si este locul unde beneficiarul este stabilit, isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita. Pentru serviciile prestate catre persoanele fizice din Romania locul prestarii este in Romania, iar factura se va emite cu cota de TVA specifica de 20%.

Cand vindeti serviciile catre persoane impozabile in UE facturati cu tva din statul respectiv (utilizand regimul special pentru servicii electronice - recomandat - sau prin inregistrarea in scopuri de tva in statul membru de consum).

Pentru serviciile prestate catre persoane neimpozabile din afara UE efectuati de fapt operatiuni neimpozabile in Romania, puteti emite factura fara tva, dar trebuie sa aveti in vedere ca serviciile sunt impozabile in statul de consum. Prin urmare, conform legislatiei din fiecare stat de consum, poate fi necesara inregistrarea ca platitor de TVA in statul non UE de resedinta al persoanei neimpozabile si emiterea facturilor cu codul de TVA atribuit si in cota de TVA a statului respectiv, cu indeplinirea obligatiilor de raportare specifice.

3. Stabilirea locului beneficiarului

In cazul in care, in conformitate cu art. 278 alin. (5) lit. e), g) si h) din Codul fiscal, o prestare de servicii este impozabila la locul in care este stabilit clientul sau, in absenta unui sediu, la locul in care acesta are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita, prestatorul determina respectivul loc pe baza informatiilor faptice furnizate de client si verifica aceste informatii pe baza procedurilor de securitate comerciale normale cum ar fi cele legate de verificarea identitatii sau a platii.

Potrivit puntului 21. alin. (6) din Normele metodologice ale Codului fiscal, pentru determinarea locului in care se gaseste clientul, in special urmatoarele elemente servesc drept probe:
a) adresa de facturare a clientului;
b) adresa IP a dispozitivului utilizat de catre client sau orice alta metoda de geolocalizare;
c) detaliile bancare, precum locatia in care se afla contul bancar utilizat pentru plata sau adresa de facturare a clientului cunoscuta de banca in cauza;
d) codul mobil de tara al identificatorului international al abonatului mobil stocat pe cartela SIM utilizata de client;
e) locul instalarii liniei telefonice fixe a clientului prin care serviciul este prestat acestuia;
f) alte informatii relevante din punct de vedere comercial.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Daniel Crevelescu - Economist