Formare profesionala. Cheltuieli chirie

Problema:
In cazul in care am inchiriat un apartament de la o persoana fizica pe firma, pentru cazarea unor salariati straini, cheltuielile cu chiria si utilitatile sunt deductibile sau nu? Mentionez ca salariatii straini au fost delegati in Romania pentru formarea profesionala a salariatilor romani, in acest caz putem face eventual un contract de colaborare intre societatea din Romania (A) si societatea din Italia (B) in care sa mentionam ca A suporta cheltuielile cu cazarea salariatilor italieni, iar in contrapartida B suporta cheltuielile cu cazarea salariatilor romani?

Solutie:
Potrivit art 21 alin (1) si (2) lit e din Legea 571/2003 privind Codul fiscal:
"Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare.
(2) Sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri si:
e) cheltuielile de transport si de cazare in tara si in strainatate, efectuate pentru salariati si administratori, precum si pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin norme".

"Calitatea de administrator rezulta din actul constitutiv al contribuabilului sau contractul de administrare/mandat. In sensul art. 21 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, persoanele fizice asimilate salariatilor cuprind si:
a) directorii care isi desfasoara activitatea in baza contractului de mandat, potrivit legii;
b) persoanele fizice rezidente si/sau nerezidente detasate, potrivit legii, in situatia in care contribuabilul suporta drepturile legale cuvenite acestora".
(pct 27 din HG 44/2004 - Normele metodologice de aplicare a art 21 lit e din Codul fiscal).

Avand in vedere ca firma dumneavoastra nu suporta drepturile legale cuvenite salariatilor straini detasati in Romania, rezulta ca aceste persoane fizice nerezidente nu pot fi asimilate salariatilor in sensul stabilit de pct 27 lit b din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, drept urmare cheltuielile de cazare aferente acestor persoane nu sunt deductibile la calculul profitului impozabil.

Desi scopul pentru care sunt efectuate aceste cheltuieli (formarea si perfectionarea profesionala a personalului angajat) presupune cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil (art 21 alin 2 lit h din Codul fiscal), prin natura lor (cheltuieli de cazare), aceste cheltuieli nu sunt deductibile la calculul profitului impozabil.