Furnizor in regim special de scutire. Cum se face corectarea facturilor emise?

In analiza urmatoare, in primele 4 luni ale anului 2017, furnizorul a livrat confectii metalice fara TVA (intrucat firma era neplatitoare de TVA). Codul de TVA a fost primit in data de 1.09.2017. Furnizorul doreste stornarea facturilor fara TVA si refacturarea la zi, cu TVA. Prin aceste operatiuni, societatea nu va avea niciun prejudiciu, iar TVA-ul se va deduce la zi. Societatea in cauza este o firma mica de productie. In cazul in care firma ar deveni platitor de TVA la 01.09.2017, vom vedea daca va trebui sa colecteze TVA pentru toate livrarile din anul respectiv.

Iata raspunsul specialistului:

In situatia prezentata, furnizorul nu trebuie sa colecteze TVA pentru facturile emise in fiecare luna din intervalul ianuarie – aprilie 2017, daca cifra anuala de afaceri de 220.000 lei a fost depasita dupa aceasta data, de exemplu la data de 31 iulie 2017 sau chiar la data de 30 aprilie 2017 (datorita livrarilor efectuate in regim special de scutire pentru intreprinderi mici, in primele 4 luni ale anului). Deci, cifra de afaceri de 220.000 lei se determina pentru fiecare an fiscal. Furnizorul colecteaza TVA numai pentru perioadele fiscale in care este platitor de TVA sau ar fi trebuit sa fie platitor de TVA, daca s-ar fi inregistrat in termen.

Este posibil ca furnizorul dvs. sa nu se fi inregistrat in termen in scopuri de TVA in anul 2016, cifra de afaceri fiind depasita, de exemplu, in anul anterior, in anul 2016. De exemplu, daca cifra de 220.000 lei a fost depasita in luna noiembrie 2016, formalitatile pentru inregistrarea in scopuri de TVA, in regim normal, conform prevederilor art. 316 alin. (1) lit. b), trebuiau depuse la organul fiscal pana pe data de 10 decembrie 2016. In acest caz, furnizorul devenea platitor de TVA din 1 ianuarie 2017. Doar asa se explica de ce furnizorul doreste corectarea facturilor emise in intervalul ianuarie – aprilie 2017, prin colectarea TVA.

Este posibil ca furnizorul sa fi fost verificat de catre organul de inspectie fiscala care a constatat inregistrarea cu intarziere, caz in care a stabilit diferente suplimentare de plata rezultate din suma TVA care ar fi trebuit colectata in perioada in care ar fi fost platitor de TVA, daca s-ar fi inregistrat in termen. In acest caz, nu mai este relevanta data de 1.09.2017 care poate fi verificata chiar de dvs. prin accesarea evidentei A.N.A.F. organizata prin Registrul persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316. 

In astfel de situatii, furnizorul poate corecta facturile emise eronat prin aplicarea regimului special de scutire reglementat prin art. 310 din Codul fiscal si emiterea unor facturi corecte, cu TVA colectata. In acest caz, furnizorul recupereaza de la clienti diferenta suplimentara de plata rezultata din TVA care trebuia colectata, urmand sa suporte valoarea accesoriilor aferente platilor efectuate cu intarziere, dar si valoarea amenzilor pentru nerespectarea termenului de inregistrare TVA si de depunere a decontului de TVA cod 300.

Posibilitatea corectarii facturilor de catre furnizor/prestator, in cadrul termenului de prescriere, este reglementata la pct. 108 alin. (5) si alin. (6) din Normele de aplicare ale art. 330 "Corectarea facturilor" alin. (3) din Codul fiscal adoptat prin Legea nr. 227/2015 "(4) Furnizorii/Prestatorii care emit facturi de corectie dupa inspectia fiscala, in conformitate cu prevederile art. 330 alin. (3) din Codul fiscal, inscriu aceste facturi in jurnalul pentru vanzari intr-o rubrica separata, iar acestea se preiau de asemenea intr-o rubrica separata din decontul de taxa, fara a avea obligatia sa colecteze taxa pe valoarea adaugata inscrisa in respectivele facturi. Pentru a evita situatiile de abuz si pentru a permite identificarea situatiilor in care se emit facturi dupa inspectia fiscala, in cuprinsul acestor facturi furnizorii/prestatorii trebuie sa mentioneze ca sunt emise dupa inspectia fiscala. Beneficiarii au dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata inscrise in aceste facturi in limitele si in conditiile stabilite la art. 297 - 301 din Codul fiscal, taxa fiind inscrisa in rubricile din decontul de taxa aferente achizitiilor de bunuri si servicii. Emiterea facturilor de corectie nu poate depasi perioada prevazuta la art. 301 alin. (2) din Codul fiscal.

(5) Prevederile alin. (4) se aplica inclusiv in cazul micilor intreprinderi care nu s-au inregistrat in scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal la depasirea plafonului prevazut de art. 310 din Codul fiscal si organele de inspectie fiscala au stabilit taxa colectata aferenta livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii efectuate in perioada in care ar fi trebuit sa fie inregistrate in scopuri de taxa."

Prin alin. (3) al art. 330 se reglementeaza ca persoana impozabila care a fost supusa unui control fiscal, caz in care au fost constatate si stabilite erori cu privire la taxa colectata, fiind obligata la plata acesteia, conform Deciziei de impunere, poate emite facturi de corectie conform alin. (1) lit. b) catre beneficiari. Pe facturile emise trebuie inscrisa mentiunea ca sunt emise dupa control. Beneficiarul livrarilor pentru care factura a fost corectata poate exercita dreptul de deducere a taxei inscrise in factura respectiva, daca indeplineste conditiile si cerintele pentru deducere, reglementate prin art. 297 - 302.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Amelia Dumitras - Consultant fiscal