Importul de bunuri de capital dintr-un stat non UE. Tratamentul TVA

Vom analiza, prin cele ce urmeaza, cazul unei societati X din Romania care importa dintr-un stat non-UE un utilaj, bun de capital, care urmeaza sa ajunga in Germania pentru diverse lucrari tehnice. Utilajul soseste si va fi vamuit in Germania, deci societatea romana face plata TVA in vama, in Germania. Dupa o luna de zile, dupa efectuarea lucrarilor, utilajul va fi transportat din Germania in Romania. Vom stabili astfel care sunt operatiile care se deruleaza in situatia prezentata, precum si modul in care se trateaza din punctul de vedere al TVA aceste operatiuni.

Potrivit prevederilor art. 1322 din Codul fiscal locul importului de bunuri se considera pe teritoriul statului membru in care se afla bunurile cand intra pe teritoriul comunitar. Prin urmare, locul importului este Germania.

Pentru a putea declara importul, plata taxelor vamale, precum si livrarea intracomunitara ce va avea loc ulterior, societatea din Romania trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA in Germania sau sa isi desemneze un reprezentant fiscal in Germania care sa realizeze operatiunile fiscale (poate fi comisionarul vamal care efectueaza importul).

Inregistrarea importului, la vamuirea in Germania:

223 = 404
"Instalatii tehnice, mijloace de transport, "Furnizori de imobilizari"
animale si plantatii in curs de aprovizionare"


Plata TVA in Germania:


4426 = 5124
"TVA deductibila" "Conturi la banci in lei"


TVA achitata in vama se declara in Germania cu codul de TVA din Germania sau de catre reprezentantul fiscal.

Prin transportul bunului din Germania in Romania se efectueaza o achizitie intracomunitara, astfel aceasta este supusa taxarii inverse in Romania si se declara in declaratia recapitulativa 390.
Pentru justificarea transportului si a achizitiei intracomunitare sunt necesare documentele de transport, precum si toate documentele prevazute de O.M.F.P. nr. 2.222/2006.

In Romania, se declara achizitia intracomunitara in formularul D390 de la furnizorul din statul non-UE cu codul de TVA din Germania al reprezentantului fiscal, al comisionarului vamal etc.
Potrivit prevederilor Anexei 2 a Ordinului ANAF nr. 76/2010, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru achizitiile intracomunitare de bunuri care provin de la un furnizor nestabilit in Comunitate si care a desemnat un reprezentant fiscal in statul membru in care incepe transportul bunurilor sau care provin de la un furnizor stabilit in Comunitate, inregistrat prin reprezentant fiscal in statul membru din care efectueaza livrarea intracomunitara de bunuri, la rubrica "Denumire operator intracomunitar" va fi inscrisa denumirea furnizorului (nu a reprezentantului fiscal), iar la rubrica "Cod operator intracomunitar" va fi inscris codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit persoanei straine prin reprezentant fiscal.

Similar se procedeaza si in situatia in care furnizorul nestabilit in comunitate nu si-a desemnat un reprezentant fiscal in statul membru in care incepe transportul, dar prin aplicarea de catre unele state membre a masurilor de simplificare a declararii importurilor, respectiv o reprezentare globala de catre o societate care poate fi, de exemplu, o societate de expeditie/transport, operatorul extracomunitar se considera reprezentat fiscal de societatea respectiva.


TVA se inregistreaza prin taxare inversa la achizitia intracomunitara:


4426 = 4427
"TVA deductibila" "TVA colectata"


Receptia bunului:
213 = 223
"Instalatii tehnice, mijloace de transport, "Instalatii tehnice, mijloace de
animale si plantatii transport, animale si plantatii"
in curs de aprovizionare"