Modificari aduse Codului fiscal prin OG 4/2015

In Monitorul Oficial nr. 74 din 28/01/2015 a fost publicata OG 4/2015 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal.

In ceea ce priveste impozitul pe venit, prin OG 4 din 28/01/2015 se introduc unele reglementari prin care sa se asigure egalitatea de tratament fiscal a veniturilor din activitati independente, din activitati agricole, silvicultura si piscicultura, realizate in mod individual cat si/sau intr-o forma de asociere, de persoanele cu handicap grav sau accentuat cu cel aplicat in prezent veniturilor din salarii si/sau pensii obtinute de persoanele respective, care sunt venituri neimpozabile.

Astfel, conform art. 46 indice 1, art. 55 indice 1, art. 68 indice 1 si art. 71 indice 1 introduse prin aceasta ordonanta:

- veniturile din activitati independente, realizate in mod individual si/sau intr-o forma de asociere, de catre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat sunt scutite de impozit pe venit.
- veniturile din salarii prevazute la art. 55 alin. (1)-(3) realizate de catre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat sunt scutite de impozit pe venit.
- veniturile din pensii realizate de catre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat sunt scutite de impozit pe venit.
- veniturile din activitati agricole, silvicultura si piscicultura, altele decat cele prevazute la art. 72, realizate in mod individual si/sau intr-o forma de asociere fara personalitate juridica de catre persoanele fizice cu handicap grav ori accentuat, sunt scutite de impozit pe venit.
Ca si masuri tranzitorii, pentru veniturile prevazute la cap II, III, VI si VII, realizate de persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat pana la data de 1 februarie 2015, obligatiile fiscale sunt cele in vigoare la data realizarii acestora.
Pentru veniturile prevazute la cap. II si VII, realizate de persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat, obtinute in perioada 1 ianuarie 2015 si pana la 1 februarie 2015, se aplica urmatoarele reguli:
a) normele anuale de venit se corecteaza astfel incat sa corespunda perioadei impozabile;
b) in cazul veniturilor pentru care venitul net anual se determina in sistem real, pe baza datelor din contabilitate, nu se mai stabilesc si nu se efectueaza plati anticipate, iar venitul net anual se declara pana la data de 25 mai 2016."

Modificarile prevederilor Titlului III - Impozit pe venit nu genereaza modificari ale prevederilor Titlului IX indice 2 – Contributii sociale obligatorii.

In ceea ce priveste taxa pe valoarea adaugata, prin OUG 92/2014 a fost abrogat eronat art. 151 din Codul fiscal prin care erau reglementate persoanele obligate la plata TVA in cazul achizitiilor intracomunitare de bunuri.
Prin OG 4/2015 se repun acoste prevederi in Codul fiscal prin introducerea art. 150 indice 1 din Codul fiscal si corelarea articolelor care faceau referire la art. 151 abrogat.

Incepand cu 01 februarie 2015 vor aparea situatii noi de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA a persoanelor impozabile care nu au un comportament fiscal adecvat, conform modificarilor aduse prin OUG nr. 80/2014 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal si a altor acte normative. Prin OG 4 se efectueaza corelarea acestor situatii cu prevederile art. 11 alin. (1 indice 3) – (1 indice 4) din Codul fiscal care reglementeaza tratamentul fiscal al acestor contribuabili in perioada in care au codul de TVA anulat, respectiv obligativitatea acestor persoane de a nu deduce TVA pentru achizitiile efectuate in perioada respectiva, de a plati taxa pe valoarea adaugata care trebuie colectata pentru operatiunile efectuate in perioada in care codul de inregistrare in scopuri de TVA este anulat, precum si faptul ca beneficiarii acestor contribuabili nu pot deduce TVA in perioada in care codul de TVA al furnizorului/prestatorului este anulat.

Cu privire la contributiile sociale, prin OG 4/2015 se introduc noi categorii de persoane fizice care sunt exceptate de la plata contributiei de asigurari sociale de sanatate, respectiv:

a) copiii pana la varsta de 18 ani, tinerii de la 18 ani pana la varsta de 26 de ani, daca sunt elevi, inclusiv absolventii de liceu, pana la inceperea anului universitar, dar nu mai mult de 3 luni de la terminarea studiilor, ucenici sau studenti. Daca realizeaza venituri din salarii sau asimilate salariilor, venituri din activitati independente, venituri din activitati agricole, silvicultura si piscicultura, pentru aceste venituri datoreaza contributie;

b) tinerii cu varsta de pana la 26 de ani care provin din sistemul de protectie a copilului. Daca realizeaza venituri din cele prevazute la lit. a) sau sunt beneficiari de ajutor social acordat in temeiul Legii nr. 416/2001 privind venitul minim garantat, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru aceste venituri datoreaza contributie;

c) sotul, sotia si parintii fara venituri proprii, aflati in intretinerea unei persoane asigurate;

d) persoanele ale caror drepturi sunt stabilite prin Decretul-lege nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurata cu incepere de la 6 martie 1945, precum si celor deportate in strainatate ori constituite in prizonieri, republicat, cu completarile ulterioare, prin Legea nr. 51/1993 privind acordarea unor drepturi magistratilor care au fost inlaturati din justitie pentru considerente politice in perioada anilor 1945-1989, cu modificarile ulterioare, prin Ordonanta Guvernului nr. 105/1999 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate de catre regimurile instaurate in Romania cu incepere de la 6 septembrie 1940 pana la 6 martie 1945 din motive etnice, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 189/2000, cu modificarile si completarile ulterioare, prin Legea nr. 44/1994 privind veteranii de razboi, precum si unele drepturi ale invalizilor si vaduvelor de razboi, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, prin Legea nr. 309/2002 privind recunoasterea si acordarea unor drepturi persoanelor care au efectuat stagiul militar in cadrul Directiei Generale a Serviciului Muncii in perioada 1950-1961, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si persoanele prevazute la art. 3 alin. (1) lit. b) pct. 1 din Legea recunostintei pentru victoria Revolutiei Romane din Decembrie 1989 si pentru revolta muncitoreasca anticomunista de la Brasov din noiembrie 1987 nr. 341/2004, daca nu realizeaza alte venituri decat cele provenite din drepturile banesti acordate de aceste legi;

e) persoanele cu handicap, pentru veniturile obtinute in baza Legii nr. 448/2006 privind protectia si promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, daca nu realizeaza venituri asupra carora se datoreaza contributia;

f) bolnavii cu afectiuni incluse in programele nationale de sanatate stabilite de Ministerul Sanatatii, pana la vindecarea respectivei afectiuni, daca nu realizeaza venituri asupra carora se datoreaza contributia;

g) femeile insarcinate si lauzele, daca nu realizeaza venituri asupra carora se datoreaza contributia sau daca nivelul acestora este sub valoarea salariului de baza minim brut pe tara, lunar.


Autor: Consultantul fiscal Irina Dumitrescu