Monografie contabila necesara in cazul vanzarii de autoturisme pentru care s-a limitat dreptul de deducere a TVA

Am si eu nevoie de o monografie contabila pentru ajustarea TVA la livrare autoturism cu TVA deductibil redus la 50%.

Monografie contabila vanzare autoturisme cu drept limitat de deducere a TVA: 

La vanzare se colecteaza TVA, avand in vedere ca nu se aplica scutirea de la art. 298 alin. 2 lit. g) din Codul fiscal, dispozitii care prevad ca sunt scutite de taxa livrarile de bunuri care au fost afectate unei activitati scutite, in temeiul prezentului articol, daca taxa aferenta bunurilor respective nu a fost dedusa, precum si livrarile de bunuri a caror achizitie a facut obiectul excluderii dreptului de deducere conform art. 297 alin. (7) lit. b) sau al limitarii totale a dreptului de deducere conform art. 298.

Potrivit prevederilor pct. 56 din NM, in cazul livrarii de bunuri a caror achizitie a facut obiectul limitarilor speciale ale dreptului de deducere, scutirea prevazuta la art. 292 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal se aplica numai in situatia in care achizitia bunurilor a facut obiectul limitarii totale a dreptului de deducere. Scutirea nu se aplica pentru livrarea bunurilor a caror achizitie a facut obiectul restrictionarii la 50% a dreptului de deducere.

Pentru TVA care nu a fost dedusa la achizitia autoturismului, se poate efectua ajustarea TVA in favoarea societatii avand in vedere prevederile art. 305 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, dispozitii care prevad ca ajustarea taxei deductibile se efectueaza in situatia in care un bun de capital al carui drept de deducere a fost integral sau partial limitat face obiectul oricarei operatiuni pentru care taxa este deductibila. In cazul unei livrari de bunuri, valoarea suplimentara a taxei de dedus se limiteaza la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv.

Pentru vanzarea autoturismului pentru care s-a procedat la limitarea dreptului de deducere, dar vanzarea s-a efectuat prin taxare, este permisa ajustarea pozitiva a sumei TVA deductibile. In acest caz, suma TVA deductibila ajustata in beneficiul persoanei impozabile nu poate fi mai mare decat suma TVA colectata prin vanzare.

Astfel, daca autoturismul se afla in perioada de ajustare, puteti ajusta taxa in favoarea societatii conform art. 305 din Codul fiscal pentru 1/5 din taxa pe care nu ati dedus-o, pentru fiecare an din perioada de ajustare ramasa.

Ajustarea se efectueaza proportional cu perioada ramasa din perioada de ajustare, determinata in functie de anul in care a avut loc livrarea bunurilor respective.

Asadar, se va vedea in ce masura se poate efectua ajustarea TVA pentru diferenta de 50% din taxa initiala nededusa;
Astfel, presupunem ca taxa nededusa a fost de 10.000 de lei, iar autovehiculul a fost achizitionat in anul 2021.
Perioada de ajustare de 5 ani (2021-2025).
Autovehicul se vinde in 2023, astfel ca din perioada de ajustare a mai ramas 3 ani (10,000/5 * 3) TVA posibil de ajustat : 6.000 lei
Tva colectata la vanzarea autoturismului va trebui sa fie egala sau mai mare ca TVA posibil de ajustat, intrucat valoarea suplimentara a taxei de dedus se limiteaza la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv.

Presupunem ca TVA colectata este de 6050 lei, astfel ca vom avea urmatoarele inregistrari:
- ajustarea TVA nededusa initial
4426 TVA deductibila = 2133 Mijloace de transport 6.000 lei

- vanzarea autoturismului
461 Debitori diversi = %
7583 Venituri din vanzarea activelor si alte operatiuni de capital
4427 TVA colectata

- scoaterea din evidenta a autoturismului vandut
% = 2133 Mijloace de transport
2813 Amortizarea instalatiilor si a mijloacelor de transport
6583 Cheltuieli privind activele c


Raspuns oferit in luna iulie 2023 de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.