Vanzare autoturism avariat, neamortizat complet. Care sunt inregistrarile si ce ajustari se fac pentru TVA?

In cazul de mai jos, situatia pe care o analizam face referire la achizitia din 2014 a unui autoturism cu valoare de intrare de 97 964.08 ron la care s-a dedus integral, TVA 24 %, 23 511.38. Acesta se amortizeaza linear, pe o perioada de 6 ani. Dupa 14 luni de la achizitie, autoturismul este avariat, valoare amortizata 19 048.57.

Valoarea ramasa neamortizata, 78 916. Se recupereaza venituri din despagubiri de la asigurari in suma de 67 471 ron. Se vinde epava autoturismului, pe baza facturii, valoare de vanzare 28 770.05 la care se colecteaza TVA 24 %, 6.905.

Ce ajustari se vor face la TVA si care sunt notele contabile aferente inregistrarilor?

Potrivit art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare.

 Art. 24 alin. (15) din Codul fiscal, stabileste ca pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determina fara a lua in calcul amortizarea contabila. Castigurile sau pierderile rezultate din vanzarea ori din scoaterea din functiune a acestor mijloace fixe se calculeaza pe baza valorii fiscale a acestora, diminuata cu amortizarea fiscala.

La pct. 3 din Decizia 2/2004 aprobata prin OMFP 576/2004 se stipuleaza urmatoarele: “In aplicarea prevederilor art. 24 alin. (15) din Legea 571/2003, cheltuielile inregistrate ca urmare a casarii sau cedarii unui mijloc fix amortizabil sau terenurilor, calculate ca diferenta intre valoarea fiscala de intrare a acestora si amortizarea fiscala, dupa caz, sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile."

Cheltuieli deductibile si nedeductibile Ghid practic

Vezi AICI detalii

Taxe si Impozite Actual Noutati legislative si studii de caz

Vezi AICI detalii

CD Manual de inventariere Societati comerciale PFA ONG

Vezi AICI detalii

Astfel, daca autoturismul respectiv se va vinde la pretul de piata, valoarea neamortizata din momentul vanzarii mijlocului fix este considerata cheltuiala deductibila pentru determinarea profitului impozabil, chiar daca pretul pietei ar fi sub valoarea ramasa neamortizata, fiind o cheltuiala efectuata in scopul realizarii de venituri impozabile, daca se considera ca mijloacul de transport respectiv, nu mai poate aduce beneficii societatii ci mai degraba costuri avand in vedere ca acesta a fost avariat.

Nu se impune nici ajustarea TVA dedusa initial potrivit art. 149 din Codul fiscal.

Monografie contabila:

Vanzarea autoturismului:

4111/461 %
7583
4427
Scoaterea din evidenta contabila a autoturismului:

% 2133
2813 valoarea amortizata
6583 valoarea neamortizata

Incasarea despagubirii de la societatea de asigurari:

5121 = 7581

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Dana Hristu, consultant fiscal, expert contabil si auditor financiar