Recuperare contravaloare piese de schimb

Intrebare:

In cazul in care se schimba piese de la diverse utilaje deoarece nu mai functioneaza si pentru bunul mers al afacerii, acestea se pot da pe cheltuieli in luna in care se monteaza?

Raspuns:

In conformitate cu prevederile art. 19 alin. 1 si art. 21 alin. 1 din Codul fiscal si pct. 12 din Normele metodologice sunt deductibile la calculul profitului impozabil cheltuielile efectuate in scopul realizarii veniturilor, asa cum sunt ele inregistrate in contabilitate. In acest sens, pct. 107 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009 prevede ca se recunosc drept cheltuieli, in momentul in care sunt efectuate, costul reparatiilor efectuate in scopul asigurarii utilizarii continue a imobilizalor corporale, cu exceptia celor de natura investitiilor, care sunt recunoscute ca o componenta a activului.

Conform acestor reglementari, contravaloarea pieselor de schimb utilizate la repararea mijloacelor fixe si destinate inlocuirii celor defecte este recunoscuta la o cheltuiala contabila la momentul in care are loc reparatia, cheltuiala deductibila fiscal.

Totusi, din punct de vedere fiscal, incepand cu data de 1 ianuarie 2012, OUG 125/2011 a introdus o completare la art. 24 din Codul fiscal care prevede ca, in cazul in care se inlocuiesc parti componente ale mijloacelor fixe neamortizate integral, cheltuielile reprezentand valoarea fiscala ramasa neamortizata a aferenta partilor inlocuite reprezinta cheltuieli deductibile, in timp ce valoarea ramasa neamortizata a mijloacelor fixe se recalculeaza corespunzator, prin diminuarea cu valaorea fiscala ramasa neamortizata aferenta partilor inlocuite si majorarea cu valoarea fiscala a partilor noi inlocuite, pe durata ramasa de utilizare.

In lipsa oricaror clarificari prin Normele metodologice recent aprobate prin HG 50/2012 se poate interpreta ca, la inlocuirea oricarei piese dintr-un mijloc fix (parte componenta defecta), din punct de fiscal (nu contabil) trebuie diminuata valoarea mijlocului fix cu valoarea ramasa neamortizata a piesei inlocuite (defecte) si majorata valoarea ramasa neamortizata a mijlocului fix cu valoarea de achizitie de noii piese. Cu alte cuvinte, cum valoarea ramasa neamortizata a piesei inlocuite este, practic, imposibil de determinat (la achizitie, valoarea mijlocului fix a fost determinata global, nu pe fiecare piesa componenta in parte) se ajunge ca valoarea pieselor noi sa nu fie recunoscuta fiscal in cheltuieli deductibile, ci sa se recupereze pe calea amortizarii fiscale, prin derogare de la regulile contabile aplicabile. Desi intuim ca scopul completarii aduse prin OUG 125/2011 nu a fost acela ca la orice reparatie, indiferent de natura si valoarea ei, valoarea pieselor de schimb sa fie inclusa in valoarea ramasa neamortizata a mijlocului fix reparat, pana la aparitia unor clarificari in acest sens este bine sa interpretati restrictiv noile dispozitii legale si sa considerati ca, din punct de vedere fiscal, valoarea pieselor de schimb poate fi recuperata doar pe calea amortizarii fiscale, nu direct ca si cheltuiala deductibila, cum era cazul pana la data de 31 decembrie 2011.