Operatiuni triunghiulare. Cum facem raportarea fiscala in ce priveste TVA-ul?

Prin cele ce urmeaza, avem situatia in care, printr-o tranzactie triunghiulara, societatea A din statul P strain vinde catre societatea B din Romania, iar societatea B vinde catre societatea C din statul X strain. Marfa este transportata direct din statul P strain in statul X strain, iar transportul este asigurat de A. Vom vedea cum si unde se declara in D300, D390 si D394.

Inainte de efectuarea celor doua tranzactii (o achizitie intracomunitara de bunuri in statul X strain si o livrare locala de bunuri in statul X strain) persoana impozabila din Romania care are calitatea de cumparator revanzator trebuie sa se adreseze autoritatii fiscale din statul X strain pentru a verifica daca statul X strain aplica masurile de simplificare pentru astfel de situatii. Din cate cunosc, statul X strain nu aplica aceste masuri de simplificare pentru tranzactiile care au loc pe teritoriul sau. In acest caz, societatea B din Romania trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA in statul X strain deoarece este obligata la plata TVA in statul X strain, atat pentru achizitia intracomunitara de bunuri efectuata (bunuri expediate de societatea A din statul P strain), cat si pentru livrarea efectuata (bunuri facturate catre societatea C din statul X strain). Astfel, in calitate de persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA si in statul X strain, societatea B din Romania trebuie sa raporteze operatiunile efectuate pe teritoritoriul Bulgariei, catre autoritatea fiscala din statul X strain, conform legislatiei fiscale din statul X strain, armonizata cu prevederile Directivei CEE nr. 112/2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata.

Daca statul X strain ar aplica masurile de simplificare, obligat la plata TVA pentru operatiunile care au locul in statul X strain ar fi cumparatorul C din statul X strain, inregistrat in scopuri de TVA in statul X strain. In acest caz, cumparatorul revanzator din Romania nu ar mai fi obligat sa se inregistreze in scopuri de TVA in statul X strain deoarece achizitia intracomunitara efectuata ar fi neimpozabila in statul X strain. In aceasta situatie, cumparatorul revanzator din Romania ar fi obligat sa raporteze cele doua tranzactii efectuate la autoritatea fiscala din Romania, conform prevederilor art. 268 alin. (8) lit. b), din Codul fiscal aplicabil in Romania, dupa cum urmeaza:

- prin decontul de TVA cod 300: 
a) achizitia de la societatea A, la randul 28 “Achizitii de bunuri si servicii scutite de taxa sau neimpozabile";

PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii

Vreau acest produs →

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vreau acest produs →

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Vreau acest produs →

Conform prevederilor art. 276 "Locul achizitiei intracomunitare de bunuri" alin. (5) din Codul fiscal aplicabil in Romania, locul achiziei intracomunitare de bunuri nu se considera a fi in Romania in cazul unei operatiuni triunghiulare, in situatia in care cumparatorul revanzator inregistrat in scopuri de TVA in Romania in conformitate cu art. 316 face dovada ca a efectuat o achizitie intracomunitara neimpozabila pe teritoriul altui stat membru, in conditii similare celor prevazute la art. 268 alin. (8) lit. b), in vederea efectuarii unei livrari ulterioare in acel alt stat membru. Prin art. 276 alin. (2) se reglementeaza in mod expres faptul ca, in cazul achizitiei intracomunitare de bunuri, prevazuta la art. 268 alin. (3) lit. a), daca cumparatorul ii comunica furnizorului un cod de inregistrare in scopuri de TVA valabil, emis de autoritatile unui stat membru, altul decat cel in care are loc achizitia intracomunitara, locul respectivei achizitii intracomunitare se considera in statul membru care a emis codul de inregistrare in scopuri de TVA.

Valoarea celor doua operatiuni realizate de catre societatea B nu se raporteaza prin declaratia informativa cod 394 deoarece nu sunt operatiuni taxabile pe teritoriul Romaniei. 

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Amelia Dumitras - Consultant fiscal