Pierdere fiscala firme. Care este mecanismul de preluare a pierderii fiscale in D101 pentru 2023?

O societate a avut in perioada 2011-2023 urmatoarea evolutie din punct de vedere D101:

- in anul 2014 a fost microintreprindere

- in anul 2015 a trecut la impozit pe profit si a declarat profit impozabil de 12.000 lei prin care s-a acoperit pierderea fiscala din 2011 si partial 2012;

- in anul 2016 a declarat profit impozabil in suma de 10.000 lei prin care s-a acoperit pierderea fiscala ramasa din anul 2012 si partial din 2013, rezultand o pierdere fiscala cumulata declarata in D101 de 18.000 lei;

- in anul 2017, 1 luna a fost platitoare de impozit pe profit si apoi a trecut la micro. Pentru luna ianuarie 2017 a inregistrat pierdere fiscala de 2000 lei, in D101 fiind declarat o pierdere fiscala cumulata de 20.000 lei;

- in perioada feb.2017 - dec.2022 a fost microintreprindere

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Vezi AICI detalii

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vezi AICI detalii

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vezi AICI detalii

- din anul 2023 a trecut la impozit pe profit.

Care este mecanismul de preluare a pierderii fiscale in D101 pentru 2023? Cum se tine cont de regula celor 7 ani consecutivi? Multumesc.

Pierderi fiscale si regulile de raportare - raspunsul specialistului: 

Asa cum se prevede la art.31 alin.1 din Codul fiscal, se poate recupera pierderea fiscala anuala, asa cum ea a fost stabilita prin declaratia de impozit pe profit D101. De aici rezulta ca pierderea inregistrata in perioada in care ati fost microintreprindere nu se poate recupera intrucat nu ati depus in aceasta perioada declaratie de impozit pe profit.

Art. 31. - Pierderi fiscale

Pierderea anuala, stabilita prin declaratia de impozit pe profit, se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii acestora.

De asemenea, conform art. 52 alin. (2) din Codul fiscal:

(2) In cazul in care, in cursul unui an fiscal, o microintreprindere nu mai indeplineste conditia prevazuta la art. 47 alin. (1) lit. g), aceasta datoreaza impozit pe profit incepand cu trimestrul in care nu mai este indeplinita aceasta conditie.

Iata evolutia societatii in perioada 2011-2023 in ceea ce priveste regimul fiscal:

2011-2013: Platitoare de impozit pe profit, inregistrand pierdere fiscala:

2011: Pierdere fiscala de 10.000 lei
2012: Pierdere fiscala de 5.000 lei
2013: Pierdere fiscala de 25.000 lei

2014: Microintreprindere

2015: Trecere la impozit pe profit si declarare profit impozabil de 12.000 lei, acoperind pierderea fiscala din 2011 si partial din 2012.

2016: Declarare profit impozabil de 10.000 lei, acoperind pierderea fiscala ramasa din 2012 si partial din 2013, rezultand o pierdere fiscala cumulata de 18.000 lei.

Ianuarie 2017: Platitoare de impozit pe profit, inregistrand o pierdere fiscala de 2.000 lei, rezultand o pierdere fiscala cumulata de 20.000 lei in D101.

Februarie 2017 - Decembrie 2022: Microintreprindere

2023: Trecere la impozit pe profit.

Prin urmare, cel mult pierderea fiscala de la anul 2016 si 01.2017 se poate recupera.

Totodata, pentru pierderile fiscale care vor figura ca nerecuperate la data de 31 decembrie 2023, se aplica limita de 70%.

Revenire: Sa inteleg ca in D101 pentru 2023, pierderea cumulata din D101 2017 de 20.000 lei poate fi preluata in procent de 70%, corect? Multumesc.

Raspuns: Pierderile fiscale anuale stabilite prin declaratia de impozit pe profit, aferente anilor precedenti anului 2024/anului care incepe in 2024, ramase de recuperat la data de 31 decembrie 2023, se recupereaza din profiturile impozabile realizate incepand cu anul 2024, in limita a 70% din profiturile impozabile respective, pe perioada ramasa de recuperat din cei 7 ani consecutivi ulteriori anului inregistrarii pierderilor respective.

Prin urmare, cand stabiliti impozitul pe profit datorat la 31.12.2023 tineti cont la calcul ca doar 70% din profitul impozabil este permis sa fie acoperit din pierderea fiscala a anilor anteriori. Pentru restul de 30% se achita impozit pe profit 16%.

Asadar, pierderile fiscale anuale inregistrate pana la 31 decembrie 2023 se vor recupera din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 7 ani consecutivi, in limita a 70% din profiturile impozabile respective. Adica, din profitul impozabil se deduce 70% reprezentand pierdere reportata, iar pentru restul de 30% urmand sa se plateasca impozit pe profit. Pierdere fiscala de recuperat din anii precedenti se evidentiaza la rd. 39 in D101.

Exemplu:

Pierdere rand 39 D101 an 2022 = 41024 lei

Rezultatul impozabil la 2023 este de 69.575 lei

70% calculat din 69.575 = 48.703,02 lei

Maxim 48703.02 lei pot fi acoperiti din pierderea fiscala inregistrata la rd. 40 an 2022 in D101.

Profitul impozabil * 70% = 48703.02

Deoarece aveti o pierdere fiscala de recuperat de 41024 lei de aceasta suma va folositi la calculul impozitului pe profit pe 2023, fiind in limita permisa de cei 70%.

Rezulta un impozit de 16% asupra sumei (48703.02 minus 41024) * 16% = 1229

Raspuns oferit in luna mai 2024 de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.