Declaratia 101 in 2025. Model de completare util pentru firme

Speta utila cu privire la completarea D101

Avem cazul urmator. SC SRL este in primul trimestru din 2024 platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor.

Din trimestrul II, SC SRL nu mai indeplineste conditia si trece de la micro la profit.

SC SRL declara si plateste astfel in D100:

Trim 1-2024, impozit venit-319
Trim 2-2024, impozit profit -0
Trim 3-2024, impozit profit-907

Care este calculul corect pentru Declaratia 101 in urmatoarea configuratie de venituri si cheltuieli aferente perioadei 01.04.2024 - 31.12.2024?

Venituri din exploatare: 40.448
Cheltuieli din exploatare: 54.744
Amortizare fiscala: 657
Alte chelt. nedeductibile: 11.065. Total chelt. Nedeductibile: 907 + 11065 = 11972

Evidenta cheltuielilor si veniturilor se tine in Registrul de evidenta fiscala?

Deoarece sunteti platitor de impozit pe profit, trebuie sa tineti evidenta cheltuielilor si veniturilor in registrul de evidenta fiscala. In baza inregistrarilor din acest registru veti stabili cu exactitate rezultatul fiscal al anului, profit sau pierdere fiscala.

Conform art. 19 alin. (1) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, rezultatul fiscal se determina ca diferenta intre veniturile si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile neimpozabile si deducerile fiscale si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. 

Din datele prezentate in speta noastra, rezultatul fiscal = 40.448lei – 54.744lei + 657 + 11.972 = -1667, adica inregistrati o pierdere fiscala de 1667lei.

Ce trebuie sa stiti cu privire la amortizare

In ceea ce priveste amortizarea, amortizarea contabila are scopul de a reflecta corect uzura activelor in contabilitate, iar amortizarea fiscala are scopul de a determina profitul impozabil si de a oferi deduceri fiscale.

Asadar, atunci cand se calculeaza impozitul pe profit, trebuie sa tinem cont de cele doua tipuri de amortizari.

In formularul 101, cheltuiala cu amortizarea contabila se regaseste la rd. 28, alaturi de celelalte cheltuieli nedeductibile. Amortizarea fiscala se regaseste la rd. 11, alaturi de celalalte deduceri fiscale. Cu alte cuvinte se scade amortizarea contabila din randul cheltuielilor deductibile si se adauga cea fiscala.

Pentru o reflectare corecta cheltuililor la calculul impozitul pe profit, amortizarea va fi evidentiata in declaratia 101 privind impozitul pe profit, aferent anului 2024 la randul 11 si randul 28.

La randul 11 se trece valoarea sumelor cu amortizarea fiscala recunoscuta (conform regulilor fiscale), iar la randul 28 sumele reprezentand amortizarea contabila inregistrata in evidenta contabila. Prin diferenta rezulta suma nedeductibila.

Va voi prezenta cateva din prevederile relevante din OPANAF 206/2025 in ceea ce priveste completarea Declaratiei 101 . In baza celor expuse mai jos, veti completa D101 cu datele din evidenta dvs.

Cum se completeaza declaratia 101

8. Sectiunea B "Date privind impozitul pe profit"

Randurile 1 - 7 se completeaza cu datele corespunzatoare, inregistrate in evidenta contabila a contribuabililor.

La randul 2 "Cheltuieli de exploatare" se inscrie si cheltuiala cu impozitul pe profit.
In cazul in care se inregistreaza un rezultat negativ (pierdere), acesta se va inregistra cu semnul "-" (minus)

 Randul 8 se completeaza cu sumele reprezentand:
a) diferentele favorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta, inregistrate in evidenta contabila in rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sau transpunerii, potrivit reglementarilor contabile aplicabile;
b) rezervele care au fost deductibile la determinarea profitului impozabil, devenite impozabile in conformitate cu prevederile art. 26 alin. (5), (6), (7), (8) si (9) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare;
c) modificarea valorii juste a investitiilor imobiliare, ca urmare a evaluarii ulterioare utilizand modelul bazat pe valoarea justa de catre contribuabilii care aplica reglementarile contabile conforme cu Standardele internationale de raportare financiara, care devin impozabile concomitent cu deducerea amortizarii fiscale, respectiv la momentul scaderii din gestiune a acestor investitii imobiliare, dupa caz, potrivit art. 23 lit. f) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare;
d) castigurile legate de vanzarea sau anularea titlurilor de participare proprii dobandite/rascumparate;
e) alte elemente similare veniturilor, potrivit titlului II din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.

Randul 9 se completeaza cu sumele reprezentand:
a) diferentele nefavorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta, inregistrate in evidenta contabila in rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sau transpunerii, potrivit reglementarilor contabile aplicabile;
b) valoarea neamortizata a cheltuielilor de dezvoltare care a fost inregistrata in rezultatul reportat. In acest caz, aceasta valoare este deductibila fiscal pe perioada ramasa de amortizat a acestor imobilizari, respectiv durata initiala stabilita conform legii, mai putin perioada pentru care s-a calculat amortizarea;
c) pierderea inregistrata la data vanzarii titlurilor de participare proprii reprezentand diferenta dintre pretul de vanzare al titlurilor de participare proprii si valoarea lor de dobandire/rascumparare;
d) sumele care se deduc la calculul rezultatului fiscal potrivit art. 25 alin. (4) lit. q) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare;
e) sumele transferate din contul 233 "Imobilizari necorporale in curs de executie" in creditul contului 1176 "Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene", potrivit reglementarilor contabile aplicabile, care reprezinta elemente similare cheltuielilor, potrivit pct. 5 alin. (3) lit. e) din titlul II din Hotararea Guvernului nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare;
f) alte elemente similare cheltuielilor, potrivit titlului II din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.

Randul 11 se completeaza cu suma reprezentand amortizarea fiscala determinata conform prevederilor art. 28 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si amortizarea fiscala determinata potrivit art. 20 alin. (1) lit. b) din acelasi act normativ. Acest rand se completeaza si cu sumele reprezentand valoarea fiscala ramasa neamortizata, potrivit art. 28 alin. (17) din Codul fiscal, in cazul scaderii din gestiune a mijloacelor fixe.

Randul 11.1 se completeaza cu valoarea mijloacelor fixe destinate prevenirii accidentelor de munca si bolilor profesionale, care se deduce integral la calculul rezultatului fiscal, potrivit prevederilor art. 28 alin. (20) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.

Randul 11.2 se completeaza cu valoarea mijloacelor fixe destinate infiintarii si functionarii cabinetelor medicale care se deduce integral la calculul rezultatului fiscal, potrivit prevederilor art. 28 alin. (20) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.

Randul 11.3 se completeaza cu valoarea mijloacelor fixe care la data intrarii in patrimoniu au o valoare fiscala mai mica decat limita stabilita prin hotarare a Guvernului, care se deduce integral la calculul rezultatului fiscal, potrivit prevederilor art. 28 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.

Randul 13 se completeaza cu valoarea reprezentand constituirea sau cresterea neta a rezervei legale in perioada de raportare, in conformitate cu prevederile art. 26 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.

Randul 14 - se inscriu din punct de vedere fiscal provizioanele/ajustarile pentru depreciere constituite potrivit art. 26 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, altele decat cele care sunt inregistrate pe cheltuieli de exploatare la randul 2 din formular.

Randul 15 se completeaza cu valoarea altor deduceri la calculul profitului impozabil, conform dispozitiilor Legii nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.

Randul 15.1 se completeaza cu suma reprezentand deducerea suplimentara la calculul rezultatului fiscal a cheltuielilor eligibile pentru activitatile de cercetare-dezvoltare, in conformitate cu prevederile art. 20 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.

Randul 17.1 se completeaza cu veniturile reprezentand dividende primite de la o persoana juridica romana, in conformitate cu prevederile art. 23 lit. a) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.

Randul 17.2 se completeaza cu veniturile din dividende primite de la o persoana juridica straina situata intr-un stat tert, astfel cum acesta este definit la art. 24 alin. (5) lit. c) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, cu care Romania are incheiata o conventie de evitare a dublei impuneri, daca persoana juridica romana care primeste dividendele detine, la data inregistrarii acestora potrivit reglementarilor contabile, pe o perioada neintrerupta de 1 an, minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende, potrivit art. 23 lit. b) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.

Randul 17.3 se completeaza cu veniturile din dividende primite de la o filiala situata intr-un stat membru UE, in conditiile prevazute la art. 24 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.

Randul 18 se completeaza cu veniturile financiare reprezentand veniturile din evaluarea/reevaluarea/vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana sau la o persoana juridica straina situata intr-un stat cu care Romania are incheiata o conventie de evitare a dublei impuneri, daca la data evaluarii/reevaluarii/vanzarii/cesionarii inclusiv contribuabilul detine pe o perioada neintrerupta de un an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice la care are titlurile de participare, potrivit art. 23 lit. i) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.

Randul 20 se completeaza cu valorile corespunzatoare veniturilor neimpozabile, altele decat cele inregistrate la randurile 17 - 19, prevazute la art. 15 si 23 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.

Randul 24 se completeaza cu cheltuielile cu impozitul pe profitul/venitul realizat in strainatate, reflectate drept cheltuiala in evidenta contabila.

Randul 25 - se inscriu valorile reprezentand cheltuielile reglementate de art. 25 alin. (4) lit. b) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.

Randul 26 - se inscrie valoarea cheltuielilor de protocol care depaseste limita prevazuta la art. 25 alin. (3) lit. a) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.

Randul 27 - se inscrie valoarea cheltuielilor de sponsorizare si/sau mecenat, efectuate potrivit legii si inregistrate in contabilitate.

Randul 28 - se inscrie valoarea cheltuielilor cu amortizarea inregistrata in contabilitate. Acest rand se completeaza si cu sumele reprezentand valoarea contabila ramasa neamortizata, in cazul scaderii din gestiune a mijloacelor fixe.

Randul 29 - se inscriu sumele inregistrate drept cheltuieli in contabilitate, angajate pentru constituirea sau majorarea provizioanelor/ajustarilor pentru depreciere si a rezervelor, peste limitele ori in alte conditii decat cele prevazute la art. 26 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.

Randul 30 - se completeaza cu suma care reprezinta pierderea neta nedeductibila potrivit art. 25 alin. (10) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.

Randul 31 - reprezinta valoarea cheltuielilor cu dobanzile si alte costuri echivalente dobanzii din punct de vedere economic, nedeductibile fiscal pentru anul fiscal curent, dar care sunt reportate pentru perioada urmatoare, potrivit prevederilor art. 40^2 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.

Randul 32 se completeaza cu valoarea cheltuielilor aferente veniturilor neimpozabile, in conformitate cu prevederile art. 25 alin. (4) lit. e) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare. Acest rand se completeaza si cu sumele reprezentand cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile prevazute la art. 15 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.

 Randul 33 se completeaza cu sumele reprezentand alte cheltuieli nedeductibile, cum sunt:
- depasirile limitelor admisibile, stabilite prin dispozitiile art. 25 alin. (3) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, cu exceptia celor mentionate la lit. a), g), h) si i);
- cheltuielile prevazute la art. 25 alin. (4) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, cu exceptia celor mentionate la lit. a), b), e) si i);
- alte cheltuieli care nu sunt efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice.

Randul 36 - se completeaza cu sumele reprezentand pierderile inregistrate in perioada curenta, de reportat pentru perioada urmatoare, conform prevederilor art. 40 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.

Randul 37 - se completeaza de persoana juridica cedenta cu valoarea pierderii fiscale inregistrate in perioada curenta, transferata persoanei juridice beneficiare, si care nu se recupereaza de persoana juridica cedenta, potrivit art. 31 alin. (2) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.

Randul 38 - se completeaza de persoana juridica beneficiara cu valoarea pierderilor fiscale inregistrate de contribuabilul cedent in perioada din anul curent cuprinsa intre 1 ianuarie si data la care operatiunea respectiva produce efecte, si transferata de persoana juridica cedenta persoanei juridice beneficiare, potrivit art. 31 alin. (2) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.

Randul 38.1 – se completeaza cu profitul impozabil/pierderea fiscala, inainte de reportarea pierderii din anii precedenti.

Randul 39 - se completeaza cu valoarea pierderilor fiscale de recuperat din perioadele anterioare, atat din activitatile din Romania, cat si din surse externe.

Nu se includ la acest rand pierderile fiscale din anii anteriori, reglementate de art. 40 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, nerecuperabile din profitul impozabil al anului de raportare.

Acest rand se completeaza in cazul operatiunilor de reorganizare si cu urmatoarele valori:
- persoana juridica beneficiara inscrie si valoarea pierderilor fiscale nerecuperate din anii precedenti de contribuabilul cedent si transmise de acesta, potrivit art. 31 alin. (2) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare;
- persoana juridica cedenta inscrie partea din pierderea fiscala de recuperat din anii precedenti pe care continua sa o recupereze, recalculata proportional cu activele mentinute, potrivit art. 31 alin. (2) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.
In cazul membrilor unui grup fiscal in domeniul impozitului pe profit, randul se completeaza cu valoarea pierderilor fiscale de recuperat din perioadele anterioare aplicarii sistemului de consolidare fiscala in domeniul impozitului pe profit.

Randul 39 1 - se completeaza cu valoarea pierderii fiscale de recuperat in perioada curenta, potrivit art.31 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare. Randul se completeaza numai in situatia in care se declara profit (randul 381). Suma care se inscrie la acest rand este mai mica sau cel mult egala cu suma inscrisa la randul 39.

Randul 40 - se completeaza cu valoarea profitului impozabil aferent anului de raportare.

Randul 401 - se completeaza cu valoarea pierderii fiscale aferenta anului de raportare de recuperat in anii urmatori. La acest rand se preia pierderea fiscala inscrisa la rd.381.

Randul 41.1 - se inscrie suma rezultata din aplicarea cotei de 16% asupra profitului impozabil care se impune cu aceasta cota.

Randul 41.2 - se completeaza cu suma reprezentand impozitul de 5% aplicat asupra veniturilor din activitati de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor sau cazinourilor, in conditiile reglementate de art. 18 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.

Randul 42.1 - impozitul platit unui stat strain este dedus daca se aplica prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri incheiate intre Romania si statul strain si daca persoana juridica romana prezinta documentatia corespunzatoare, conform prevederilor legale, din care sa rezulte faptul ca impozitul a fost platit statului strain.

Randul 42.2 - suma care se inscrie la acest rand este mai mica sau cel mult egala cu diferenta dintre suma inscrisa la rd. 41 si suma inscrisa la rd. 42.1.

Randul 42.2.1 - se inscrie suma reprezentand scutirea de la plata a impozitului pe profitul reinvestit, in conformitate cu prevederile art. 22 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.

Randul 42.2.2 - se inscrie suma reprezentand scutirea de impozit pe profit, in conformitate cu prevederile art. 22^1 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.

Randul 42.3 - se inscriu sumele reprezentand scutiri si reduceri ale impozitului pe profit, calculate potrivit legislatiei in vigoare, exclusiv deducerea privind sponsorizarea si/sau mecenatul, efectuate potrivit legii. Suma care se inscrie la acest rand este mai mica sau cel mult egala cu suma inscrisa la rd. 41 din care se scade suma inscrisa la rd. 42.1 si suma inscrisa la rd. 42.2.

Randul 42.3.1 - se inscrie suma reprezentand scutirea de impozit pe profit, in conformitate cu prevederile Legii cooperatiei agricole nr. 566/2004, cu modificarile si completarile ulterioare.

Randul 43 - suma care se inscrie la acest rand este mai mica sau cel mult egala cu suma rezultata din aplicarea procentului de 20% la diferenta dintre suma inscrisa la rd. 41 si suma inscrisa la rd. 42.

Randul 43.1 - se inscriu sumele reprezentand cheltuielile cu sponsorizarea si/sau mecenatul, acordate potrivit legii, precum si sumele reprezentand cheltuielile privind bunurile, mijloacele financiare si serviciile acordate Fondului Natiunilor Unite pentru Copii - UNICEF, precum si altor organizatii internationale care isi desfasoara activitatea potrivit prevederilor unor acorduri speciale la care Romania este parte, prevazute la art. 25 alin. (4) lit. t) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, in limitele si in conditiile prevazute la art. 25 alin. (4) lit. i) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, din anul curent.

Randul 43.2 - se inscriu sumele reprezentand cheltuielile cu sponsorizarea si/sau mecenatul, reportate din perioada precedenta, in limitele si in conditiile prevazute la art. 25 alin. (4) lit. i) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, si la art. II alin. (2) din Legea nr. 322/2021 pentru completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal.

Randul 44 - se inscriu alte sume care, potrivit legii, se scad din impozitul pe profit.
Suma care se inscrie la acest rand este mai mica sau cel mult egala cu suma inscrisa la rd.41, din care se scade suma inscrisa la rd. 42 si suma inscrisa la rd. 43.

Randul 45 - se inscrie suma reprezentand reducerea impozitului pe profit, in conformitate cu Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 153/2020 pentru instituirea unor masuri fiscale de stimulare a mentinerii/cresterii capitalurilor proprii, precum si pentru completarea unor acte normative.

Randul 46- se completeaza cu suma reprezentand impozitul pe profit determinat pentru efectuarea comparatiei cu impozitul minim pe cifra de afaceri, potrivit art.181 alin.(5) din Codul fiscal.

Randul 48 - se preia suma de la 48.1 sau de la randul 48.2, dupa caz.

Randul 48.1 - se inscrie suma reprezentand impozitul pe profit anual datorat, in situatia in care suma inscrisa la randul 46 este mai mare decat suma inscrisa la randul 47.

Randul 48.2 - se inscrie suma reprezentand impozit pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri datorat, potrivit art.181din Codul fiscal, in situatia in care suma inscrisa la randul 47 este mai mare decat suma inscrisa la randul 46.

Randul 49 - se inscrie suma reprezentand diferenta de impozit pe profit/impozit pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri,stabilita de organele de inspectie fiscala pentru anul fiscal de raportare si care se regaseste in indicatorii din formular.

Randul 50 - se inscriu, pentru anul de raportare, dupa caz, sumele reprezentand impozit pe profit, impozit pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri sau plati anticipate in contul impozitului pe profit, declarate trimestrial prin formularul 100, la randul "Suma de plata". In cazul persoanelor juridice rezidente intr-un stat membru al Uniunii Europene sau al Spatiului Economic European, cu care este incheiat un instrument juridic in baza caruia sa se realizeze schimbul de informatii, respectiv rezidente intr-un stat cu care Romania are incheiata o conventie de evitare a dublei impuneri, care opteaza pentru regularizarea impozitului platit in Romania, potrivit art. 225 sau 227, dupa caz, din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, se inscrie impozitul retinut la sursa de catre platitorul de venit, care constituie plata anticipata in contul impozitului pe profit.

Raspunsuri oferite in luna MAI 2025 de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.