Reevaluare efectuata in anul 2006. Tratament fiscal

Intrebare:

O societate achizitioneaza o cladire in anul 2003.

1. La data de 31.12.2006 are loc o prima reevaluare prin care valoarea cladirii creste.
2. La 31.12.2009 are loc o noua reevaluare prin care valoarea creste fata de reevaluarea din 2006.

Sunt corecte urmatoarele proceduri din punct de vedere fiscal?

- pentru perioada 01.01.2007-30.04.2009, surplusul din reevaluare (care reprezinta diferenta dintre amortizarea de dupa reevaluare si amortizarea de dinainte de reevaluare) a fost considerat deductibil fiscal;
- pentru perioada 01.05.2009-31.12.2009, surplusul din reevaluare a fost considerat nedeductibil fiscal.
- incepand cu 01 ianuarie 2010 (avem in vedere ca la 31.12.2009 are loc a doua reevaluare), surplusul din reevaluare (stabilit ca diferenta intre amortizarea de dupa cea de-a doua reevaluare si amortizarea de dinainte de prima reevaluare), a fost considerat nedeductibil fiscal.

Raspuns:

Incepand cu 2007, Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal prevedeau, la pct. 715, ca, pentru determinarea valorii fiscale a terenurilor, respectiv a valorii fiscale ramase neamortizate in cazul mijloacelor fixe amortizabile, vor fi luate in calcul si reevaluarile contabile efectuate dupa data de 1 ianuarie 2007, precum si partea ramasa neamortizata din reevaluarile contabile efectuate in perioada 1 ianuarie 2004 - 31 decembrie 2006, evidentiate la data de 31 decembrie 2006. Nu se recupereaza prin intermediul amortizarii fiscale reevaluarile contabile efectuate dupa data de 1 ianuarie 2004 la mijloacele fixe amortizabile care nu mai au valoare fiscala ramasa neamortizata la data reevaluarii.

Potrivit modificarilor aduse art. 7, pct. 33 din Codul fiscal prin art. I pct. 2 din OUG 106/2007 incepand cu 1 ianuarie 2008, pentru mijloace fixe amortizabile si terenuri valoarea fiscala reprezinta costul de achizitie, de productie sau valoarea de piata a mijloacelor fixe dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrarii in patrimoniul contribuabilului, utilizata pentru calculul amortizarii fiscale, dupa caz.

In valoarea fiscala se includ si reevaluarile contabile efectuate potrivit legii. In cazul in care se efectueaza reevaluari ale mijloacelor fixe amortizabile care determina o descrestere a valorii acestora sub costul de achizitie, de productie sau al valorii de piata a mijloacelor fixe dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa caz, valoarea fiscala ramasa neamortizata a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaza pana la nivelul celei stabilite pe baza costului de achizitie, de productie sau a valorii de piata a mijloacelor fixe dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa caz.

In situatia reevaluarii terenurilor care determina o descrestere a valorii acestora sub costul de achizitie sau sub valoarea de piata a celor dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa caz, valoarea fiscala este costul de achizitie sau valoarea de piata a celor dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa caz

Potrivit art. 22 alin. (5) din Codul fiscal , reducerea sau anularea oricarui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusa se include in veniturile impozabile, indiferent daca reducerea sau anularea este datorata modificarii destinatiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei catre participanti sub orice forma, lichidarii, divizarii, fuziunii contribuabilului sau oricarui alt motiv.

Incepand cu 01.05.2009, la art. 22 a fost introdul alin. (51) prin punctul 4 din OUG 34/2009. Potrivit acestuia, prin exceptie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizarii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate si/sau casate, se impoziteaza concomitent cu deducerea amortizarii fiscale, respectiv la momentul scaderii din gestiune a acestor mijloace fixe, dupa caz.

Normele metodologice date in aplicarea acestui articol, pct. 572 si 573 stabilesc ca, nu intra sub incidenta prevederilor art. 22 alin. (51) din Codul fiscal rezervele reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, existente in sold in contul «1065» la data de 30 aprilie 2009 inclusiv, care au fost deduse la calculul profitului impozabil. Aceste rezerve se impoziteaza la momentul modificarii destinatiei acestora potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) din Codul fiscal .

Nu intra sub incidenta prevederilor art. 22 alin. (51) din Codul fiscal partea din rezerva din reevaluarea mijloacelor fixe efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, dedusa la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizarii fiscale pana la data de 30 aprilie 2009 inclusiv, si care nu a fost capitalizata prin transferul direct in contul 1065 «Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare» pe masura ce mijloacele fixe au fost utilizate. Aceasta parte a rezervei se impoziteaza potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) din Codul fiscal .

In baza celor prezentate, pentru situatia expusa consideram urmatoarele:

- pentru perioada 01.01.2007-30.04.2009, surplusul din reevaluare (diferenta dintre amortizarea de dupa reevaluare si amortizarea de dinainte de reevaluare) se deduce prin intermediul amortizarii fiscale. Surplusul din reevaluare, dedus prin intermediul amortizarii fiscale se va impozita la momentul modificarii destinatiei rezervei, distribuirii rezervei catre participanti sub orice forma, lichidarii, divizarii, fuziunii sau oricarui alt motiv, inclusiv la folosirea acesteia pentru acoperirea pierderilor contabile. Pentru calculul profitului impozabil aceste sume sunt elemente similare veniturilor.

- incepand cu 01.05.2009 surplusul din reevaluare (diferenta dintre amortizarea de dupa reevaluare si amortizarea de dinainte de reevaluare) se deduce prin intermediul amortizarii fiscale dar se impoziteaza concomitent cu deducerea amortizarii fiscale conform art. 22 alin. (51) din Codul fiscal . Pentru calculul profitului impozabil aceste sume sunt elemente similare veniturilor.

- incepand cu 01.01.2010 surplusul din reevaluare (diferenta intre amortizarea de dupa cea de-a doua reevaluare si amortizarea de dinainte de prima reevaluare) se deduce prin intermediul amortizarii fiscale dar se impoziteaza concomitent cu deducerea amortizarii fiscale conform art. 22 alin. (51) din Codul fiscal . Pentru calculul profitului impozabil aceste sume sunt elemente similare veniturilor.