Tranzactii intre persoane romane si persoane nerezidente: reflectare preturi de transfer

Va prezentam modul de rezolvare a situatiilor des intalnite in care unicul asociat al unei societati este o persoana juridica straina, iar firma face parte dintr-un grup international. In astfel de cazuri, de multe ori societatea romana cumpara si comercializeaza marfuri din Uniunea Europeana de la o societate afiliate straina.

Astfel, in ce priveste documentatia preturilor de transfer, amintim ca atat pentru veniturile facturate, cat si pentru costurile primite de la societatile afiliate, sunt aplicabile pre-vederile de la art. 11 alin. (2) din Codul fiscal, redate in continuare:

"(2) In cadrul unei tranzactii intre persoane romane si persoane nerezidente afiliate, precum si intre persoane romane afiliate, autoritatile fiscale pot ajusta suma venitului sau a cheltuielii oricareia dintre persoane, dupa cum este necesar, pentru a reflecta pretul de piata al bunurilor sau al serviciilor furnizate in cadrul tranzactiei."

Altfel spus, autoritatile fiscale vor avea in vedere la un eventual control daca societatile afiliate efectueaza tranzactii la pretul pietei. Cu aceasta ocazie, va pot cere prezentarea dosarului pretului de transfer. Continutul dosarului preturilor de transfer este aprobat prin O.M.F.P. nr. 222/2008, si prevede ca termen de prezentare a dosarului 90 de zile de la solicitare.

Ca si concluzie, toate tranzactiile descrise mai sus se regasesc in sfera de aplicare a dosarului
preturilor de transfer, insa intocmirea dosarului se va face daca vi se va solicita de autoritatea
fiscala, in termenul men-tionat anterior.

Dosarul preturilor de transfer va contine:

A. Informatii despre grup:

1. structura organizatorica a grupului, legala si operationala, inclusiv participatiile, istoricul si datele financiare referitoare la acesta;
2. descrierea generala a activitatii grupului, strategia de afaceri, inclusiv schimbarile din strategia de afaceri fata de anul fiscal precedent;
3. descrierea si implementarea aplicarii metodologiei preturilor de transfer in cadrul grupului, daca este cazul;
4. prezentarea generala a tranzactiilor intre persoane afiliate, din Uniunea Europeana:
a) modul de tranzactionare;
b) modul de facturare;
c) contravaloarea tranzactiilor;
5. descrierea generala a functiilor si riscurilor asumate de persoanele afiliate, inclusiv schimbarile intervenite in acest sens fata de anul precedent;
6. prezentarea detinatorilor de active necorporale, din cadrul grupului (patent, nume, knowhow
etc.) si redeventele platite sau primite;
7. prezentarea acordurilor de pret in avans incheiate de catre contribuabil sau de catre alte societati din cadrul grupului, in legatura cu acesta, cu exceptia celor emise de Agentia Nationala de Administrare Fiscala.

B. Informatii despre contribuabil:
1. prezentarea detaliata a tranzactiilor cu persoanele afiliate:
a) modul de tranzactionare;
b) modul de facturare;
c) contravaloarea tranzactiilor;
2. prezentarea analizei comparative:
a) caracteristicile bunurilor sau serviciilor;
b) analiza functionala (functii, riscuri, mijloace fixe utilizate etc.);
c) termenii contractuali;
d) circumstantele economice;
e) strategii de afaceri specifice;
f) informatii cu privire la tranzactii comparabile externe sau interne;
3. prezentarea persoanelor afiliate si a sediilor permanente ale acestora implicate in aceste tranzactii sau intelegeri;
4. descrierea metodei de calcul al preturilor de transfer si argumentarea criteriilor de selectie a acesteia:
a) in cazul in care nu se folosesc metode traditionale de determinare a preturilor de transfer se va justifica aceasta optiune;
b) in toate cazurile in care nu se aplica metoda de comparare a preturilor se va justifica aceasta optiune;
5. descrierea altor conditii considerate ca fiind relevante pentru contribuabil.

Dificultatea majora a dosarului preturilor de transfer, nu este prezentarea preturilor de vanzare ale grupului catre clienti, fie ca sunt afiliati sau neafiliati, ci faptul ca trebuie demonstrate si preturile de vanzare ale concurentei, preturi cu care competitorii dvs. livreaza bunuri si servicii similare.