Venituri realizate de catre nerezidenti din prestarea de servicii de management sau de consultanta din orice domeniu

O societate din Romania are incheiat un contract de management cu o societate comerciala din Cipru; serviciile sunt prestate in Cipru si se emite o factura anuala de 10.000 euro. Conform Codului Fiscal, la art. 115 alineatul 1, lit. i, serviciile de consultanta si management prestate unui rezident din Romania de catre un nerezident se impun prin retinere la sursa cu cota de 16% . Vom detalia, in cele ce urmeaza, obligatiile platitorului de venit (SRL-ul din Romania), in ceea ce priveste declararea, retinerea la sursa si plata impozitului pe venit, din perspectiva aplicarii Conventiei de evitare a dublei impuneri incheiate intre Romania si Cipru, atat in situatia in care beneficiarul veniturilor (societatea din Cipru), prezinta un certificat de rezidenta fiscala valabil la data platii venitului, cat si in situatia in care nu prezinta acest certificat.

Raspuns:

In vederea determinarii tratamentului fiscal aplicat operatiunii descrise in intrebarea dvs. vor fi avute in vedere prevederile art. 115 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal potrivit carora sunt venituri impozabile in Romania veniturile realizate de catre nerezidenti din prestarea de servicii de management sau de consultanta din orice domeniu.
Potrivit art. 116 alin. 2 lit d din Codul fiscal venitul de mai sus este supus unui impozit de 16% care face obiectul retinerii la sursa la momentul platii venitului si mai apoi virarii la buget pana la 25 a lunii urmatoare.

In cazul in care societatea nerezidenta prezinta un cerficat de rezidenta fiscala vor fi facute aplicabile prevederile Conventiei pentru evitarea dublei impunerii dintre Romania si Cipru (Decretul nr. 261/1982) ceea ce va supune veniturile realizate regimului prevazut de art. 7 privind profiturile intreprinderii. Potrivit acestuia veniturile realizate de catre rezidentul unui stat sunt impozabile numai in statul de rezidenta si nu in statul de sursa al veniturilor. In acest caz platitorul de venit nu are nici o obligatie fiscala.

Din perspectiva obliga?iilor platitorului de venit, in cazul in care beneficiarul venitului nu prezinta certificat de rezidenta fiscala, se va face retinerea la sursa a impozitului aplicand cota de 16% la venitul brut, iar declararea acestuia se va efectua prin Declaratia 100. Totodata platitorul va intocmi si Declaratie informativa privind impozitul retinut si platit pentru veniturile cu regim de retinere la sursa / venituri scutite, pe beneficiari de venit nerezidenti al carei model a fost aprobat prin HG nr. 1861/2006 care se depune pana in ultima zi a lunii februarie a anului urmator celui pentru care s-a platit impozitul.

Subliniem, de asemenea, obligatia beneficiarului de venit de a se inregistra fiscal in Romania in conformitate cu prevederile art. 72 alin. (1) lit. a) din Codul de procedura fiscala . Potrivit alin. (4) al aceluiasi articol pentru contribuabilii nerezidenti persoane juridice, care realizeaza numai venituri supuse regulilor de impunere la sursa, iar impozitul retinut este final, atribuirea codului de identificare fiscala se poate face de organul fiscal la solicitarea platitorului de venit fara a mai fi necesara incehierea si inregistrarea unui contract de reprezentare.

Desigur, pentru a nu expune societatea platitoare de venit in raport cu administratia fiscala, nefiind prezentat certificatul de rezidenta fiscala nu pot fi facute aplicabile prevederile Conventiei si nu poate fi utilizata cota diminuata prevazuta la art. 12 paragraful 2 din Decretul nr. 26/1976.
Din punct de vedere procedural, pentru situatia descrisa de dvs. sunt incidente prevederile art. 118 alin. (3) din Codul fiscal si ale pct. 13 indice 1 din Normele metodologice de aplicare a acestui articol.

Astfel, in situatia prezentata, cum in Romania s-au facut retineri de impozit ce depasesc prevederile din Conventie suma impozitului retinut in plus poate fi restituita la cererea persoanei nerezidente. Acesta depune, in termenul legal de prescriptie (in cazul prezentat impreuna cu certificatul de rezidenta fiscala, in luna mai dupa expirarea termenului de plata a impozitului retinut in luna aprilie) o cerere de restituire a impozitului platit in plus la platitorul de venit. Acesta restituie diferenta de impozit determinata de cota mai mica de 15% in contul indicat de nerezident.

In luna in care detine certificatul de rezidenta fiscala care atesta calitatea de rezident al beneficiarului venitului in anul fiscal in care a fost realizat venitul, in vederea recuperarii de la buget a sumelor efectiv restituite, platitorul de venit va depune la organul fiscal declaratie rectificativa (Formularul 710) corespunzatoare diminuarii obligatiilor fiscale determinate de aplicarea Conventiei si a art. 118 din Codul fiscal in care va inscrie suma efectiv restituita persoanei nerezidente cu titlu de impozit retinut in plus, completandu-se corespunzator randurile 1, 3 si 4 din formular.