Alte rezerve. Revenirea asupra repartizarii profiturilor din anii precedenti

Societatea X, microintreprindere platitoare de impozit pe venit, cu asociat unic, a distribuit tot profitul aferent 2018 la dividende, iar la data de 31.08.2019 asociatul unic a incasat toate dividendele aferente 2018 si impozitul pe dividende a fost achitat la buget. Societatea are in contul de Alte Rezerve profit net aferent anilor anteriori in valoare de 200.000 lei. Societatea doreste sa distribuie acest profit net aferent anilor anteriori la dividende. Este posibil acest lucru? Daca da, care este procedura si regimul fiscal?

Raspunsul specialistului

Revenirea asupra repartizarii profiturilor anterioare, conform hotararii adunarii generale, legal constituite, este posibila, iar sumelor respective li se poate da destinatia "dividende" daca asociatii hotarasc asupra acestei repartizari, daca nu exista pierderi de acoperit si societatea dispune de lichiditati.

Practic, se convoaca adunarea generala a asociatilor si se decide asupra revenirii asupra repartizarii anterioare a profitului, conform prevederilor art.111 al Legii societatilor comerciale nr. 31/1990, republicata, cu modificarile ulterioare.

Avand in vedere prevederea de la pct. 419 alin. (5) din OMFP 1802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate, cu modificarile ulterioare, potrivit carora societatea poate constitui facultativ alte rezerve din profitul net, pe baza hotararii adunarii generale a actionarilor sau asociatilor, cu respectarea prevederilor legale, tot in baza unei hotarari se poate reveni si asupra acestei repartizari care nu isi mai are obiect. Constituirea altor rezerve pe seama profitului net aferent anilor precedenti, este facultativa si nici nu mai exista obligativitatea constituirii unor fonduri pentru investitii de exemplu (alte rezerve).

In concluzie, AGA voteaza si se semneaza decizia de repartizare a profitului reconstituit prin trecerea de la alte rezerve la dividende. Se intocmeste situatia de repartizare si distribuire a dividendelor, in functie de participarea fiecarui asociat la capitalul social al societatii, se intocmeste o situatie de plata a dividendelor nete, in care se evidentiaza impozitul aferent si suma neta de plata, iar in baza acestei situatii se efectueaza plata dividendelor si plata in contul bugetului de stat a impozitul pe dividende.

Inregistrarea in contabilitate a repartizarii la dividende:

117 = 1068 cu semnul minus

- repartizarea profitului la dividende

Cartea neagra a controlului fiscal 2026

Vezi AICI detalii

Manual de politici contabile - Stick USB

Vezi AICI detalii

Inspectia fiscala - Preventie si Contestatii

Vezi AICI detalii

117 = 457

- inregistrarea si retinerea impozitului pe dividende

457 = 446

- plata dividendelor nete

457 = 5121

Potrivit art. 26 din Codul Fiscal reducerea sau anularea oricarui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusa, inclusiv rezerva legala, se include in rezultatul fiscal, ca venituri impozabile sau elemente similare veniturilor, indiferent daca reducerea sau anularea este datorata modificarii destinatiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei catre participanti sub orice forma, lichidarii, divizarii sub orice forma, fuziunii contribuabilului sau oricarui altui motiv.

Prin urmare, daca la constituirea rezervelor ati beneficiat de, avantaje fiscale (deduceri), cum ar fi de exemplu la constituirea rezervei legale (cont 1061) trebuie sa luati in considerare aceasta deducere la calculul impozitului pe profit si sa o considerati un element similar veniturilor (declaratia 101). Prin urmare, nu se pot anula rezervele legale constituite potrivit legii.

Conform art. 97 alin. (7) din Codul fiscal, impozitul pe dividende pentru profitul anilor precedenti (indiferent de an) si repartizat in anul 2019 este in cota de 5% si se retine la sursa la data efectuarii plati de dividende catre asociati, se plateste la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-au platit efectiv aceste dividende repartizate asociatilor. Pana la aceeasi data se si declara in Declaratia 100.

In cazul in care dividendele distribuite nu sunt achitate pana la data de 31 decembrie a anului in care au fost distribuite, societatea are obligatia de a retine si achita impozitul pe dividend de 5% pana la data de 25 ianuarie a anului urmator celui in care au fost distribuite, cu declararea impozitului in Declaratia 100 tot pana la aceeasi data.

Pentru dividendele repartizate in anul 2019, societatea trebuie sa depuna Declaratia informativa 205 privind impozitul retinut la sursa si castigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de venit la organul fiscal competent, pana in ultima zi a lunii Ianuarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat.

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.