Impozitul pe profit. Recuperarea pierderilor fiscale in cazul revenirii de la micro + un EXEMPLU practic

Calcul impozit pe profit

Intr-adevar, pentru calculul impozitului pe profit aferent anului 2023 se aplica prevederile Codului fiscal in vigoare la acel moment, in timp ce prevederile OUG 115/2023, cu anumite exceptii, dar care nu intereseaza in cazul de fata, au intrat in vigoare la 1 ianuarie 2024 (art. LIII si art. LVII din OUG 115/2023).

Cum se face recuperarea pierderii fiscale

Referitor la recuperarea pierderii fiscale, conform art. 31 alin. 4 din Codul fiscal, in vigoare pentru anul 2023, contribuabilii care au fost platitori de impozit pe veniturile microintreprinderilor si care anterior au realizat pierdere fiscala o recupereaza de la data la care revin la impozitul pe profit, pe perioada cuprinsa intre anul inregistrarii pierderii fiscale si limita celor 7 ani.

SAF-T Ghid de raportare corecta

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilitatii Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vezi AICI detalii

Autoturisme pe firma Regim fiscal-contabil

Vezi AICI detalii

Cum se calculeaza cei 7 ani pentru recuperarea pierderii fiscale

Prin urmare, in calculul celor 7 ani pentru recuperarea pierderii fiscale se iau in considerare si anii (perioadele) cat societatea a fost platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor, in codul fiscal neexistand nicio prevedere in sensul ca pe perioada cat o societate este platitoare de impozitul pe veniturile microintreprinderilor calculul celor 7 ani fiscali s-ar suspenda (n-ar mai fi ani fiscali consecutivi).

Acest lucru reiese si din prevederile pct. 33 alin. 5 din Normele metodologice de aplicare:
(5) In aplicarea prevederilor art. 31 alin. (4) din Codul fiscal, contribuabilii care, incepand cu data de 1 februarie 2017, aplica sistemul de impunere pe veniturile microintreprinderilor au in vedere si urmatoarele reguli de recuperare a pierderii fiscale:
a) pierderea fiscala inregistrata in anii anteriori anului 2017 se recupereaza potrivit prevederilor art. 31 din Codul fiscal, anul 2017 fiind considerat un singur an fiscal in sensul celor 7 ani consecutivi;
b) pierderea fiscala din perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2017 inclusiv, inregistrata de catre un contribuabilul care, in aceasta perioada, a fost platitor de impozit pe profit, se recupereaza, potrivit prevederilor art. 31 din Codul fiscal, de la data la care contribuabilul revine la sistemul de plata a impozitului pe profit, iar anul 2018 este primul an de recuperare a pierderii, in sensul celor 7 ani consecutivi;
c) in cazul in care contribuabilul revine, in cursul anului 2017, la sistemul de plata a impozitului pe profit potrivit art. 48 alin. (52), respectiv art. 52 din Codul fiscal, pierderea fiscala inregistrata in perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2017 inclusiv este luata in calcul la stabilirea rezultatului fiscal aferent perioadei in care a redevenit platitor de impozit pe profit, inaintea recuperarii pierderilor fiscale din anii precedenti anului 2017, si se recupereaza potrivit art. 31 din Codul fiscal, incepand cu anul 2018, in limita celor 7 ani consecutivi. Perioada in care contribuabilul redevine platitor de impozit pe profit nu este considerata an fiscal in sensul celor 7 ani consecutivi.

De ce NU mai poate firma sa recupereze pierderile fiscale

In situatia prezentata, pierderea fiscala aferenta anului 2012 putea fi recuperata de societate cuprinsa intre anul inregistrarii pierderii fiscale (anul 2012) si limita celor 7 ani fiscali consecutivi (2013-2019), astfel ca in anul 2023 societatea nu mai putea recupera aceasta pierdere, pe urmatorul rationament:

• anul inregistrarii pierderii fiscale = 2012;
• anul inceperii recuperarii pierderii fiscale = 2013 (anul fiscal urmator inregistrarii pierderii, primul din limita celor 7 ani fiscali consecutivi);
• anul limita de recuperare = 2019 (al saptelea an fiscal consecutiv, incepand cu anul 2013).

In mod similar se judeca situatia si celorlalte pierderi fiscale inregistrate de societate in anii 2013, 2014, 2015 si ianuarie 2017 (anul 2016 fiind cu profit impozabil, cand s-a recuperat din pierderile fiscale anterioare anului 2012). Singura pierdere fiscala care mai putea fi recuperata de societate in anul fiscal 2023 era pierderea fiscala aferenta lunii ianuarie 2017 (cei 7 ani consecutivi fiind 2018, 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 si 2024), adica 85,68 lei.

Informatii despre determinarea impozitului pe profit

Determinarea impozitului pe profit aferent anului 2023 este incorecta daca societatea a recuperat din profitul impozabil aferent anului 2023 pierderea fiscala cumulata din perioada 2012 ianuarie 2017 in suma de 222.360 lei, tinand cont ca limita celor 7 ani se implinise, cu exceptia pierderii de 85,68 lei din ianuarie 2017, fiind nevoie de reglarea situatiei, inclusiv prin depunerea unei declaratii D101 rectificative.

Cum se calculeaza D101

Pentru anul 2024 declaratia D101 se completeaza in mod obisnuit, nemaifiind vorba de recuperarea vreunei pierderi fiscale, avand in vedere ca singura pierdere recuperabila a societatii la momentul revenirii la impozitul pe profit a fost cea din luna ianuarie 2017 si a putut fi recuperata integral din profitul impozabil aferent anului 2023 de 89.400,68 lei. 


Raspunsuri oferite in luna MAI 2025 de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.