Mijloc fix neutilizat. Tratament fiscal in cazul vanzarii lui

Ce sunt mijloacele fixe?

Mijloacele fixe sunt active de natura bunurilor corporale sau necorporale care sunt detinute si utilizate de o entitate pentru o perioada mai mare de un an in scopul desfasurarii activitatii economice. Acestea contribuie, direct sau indirect, la generarea veniturilor si sunt supuse procesului de amortizare. Exemple clasice includ: echipamente, cladiri, vehicule, utilaje, software-uri sau alte active destinate utilizarii repetate pe termen lung.

Din punct de vedere fiscal, amortizarea mijloacelor fixe se face potrivit regulilor stabilite de Codul Fiscal, independent de tratamentul contabil, si este deductibila doar in masura in care activul este folosit in activitatea economica a contribuabilului.

La calculul impozitului pe profit care este amortizarea fiscala deductibila?

In cazul descris, avem o societate care:
-a achizitionat un bun de capital cu scopul inchirierii, dar nu l-a utilizat deloc in activitatea economica;
-a inregistrat amortizare contabila, dar nu a dedus amortizare fiscala (deoarece era micro pana in 2024 si apoi nu l-a folosit);
-decide sa vanda bunul in iulie 2025.

Care este amortizarea fiscala deductibila la calculul rezultatului fiscal din impozitul pe profit in cazul vanzarii?

Amortizarea fiscala este distincta de cea contabila
Conform art. 28 alin. (17) din Codul fiscal:

Portal Codul fiscal - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilitatii Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vezi AICI detalii

Cum poate fi dedusa amortizarea fiscala daca bunul NU a fost utilizat

Fiindca bunul nu a fost utilizat in activitatea economica, amortizarea fiscala nu poate fi dedusa pe perioada in care nu a fost folosit.
Astfel, valoarea fiscala a bunului la momentul vanzarii este intreaga: 200.000 lei.

Calculul rezultatului fiscal la vanzare

Presupuneri:
-Valoare contabila neta: 168.000 lei
-Valoare fiscala ramasa: 200.000 lei
-Pret vanzare: 205.000 lei
-Amortizare deductibila fiscal: 0 lei, deoarece bunul nu a fost utilizat.

Conform art. 25 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal:
pierderile din vanzarea sau scoaterea din functiune a mijloacelor fixe sunt deductibile in limita valorii fiscale ramase.
In cazul dumneavoastra este vorba de un castig, nu o pierdere.

Amortizarea fiscala deductibila:
0 lei, deoarece bunul nu a fost folosit in activitatea economica (conditie esentiala pentru deducerea amortizarii fiscale art. 28 alin. (1) si Norme pct. 1.2 si 2.2).

La calculul rezultatului fiscal:
-Venit impozabil: 205.000 lei (7583)
-Cheltuiala deductibila: 200.000 lei (valoarea fiscala ramasa)
-Rezultat fiscal (profit): +5.000 lei
Cheltuiala contabila cu scoaterea din evidenta (168.000 lei) nu este recunoscuta ca atare in scop fiscal. In scop fiscal se considera valoarea fiscala integrala (200.000 lei), pentru ca amortizarea nu a fost dedusa.

Temei legal 

Legea 227/2015 privind Codul fiscal

Art. 25. - Cheltuieli
(3) Urmatoarele cheltuieli au deductibilitate limitata:
i) amortizarea, in limita prevazuta la art. 28;

Art. 28. - Amortizarea fiscala
(14) Prin exceptie de la prevederile art. 7 pct. 44 si 45, pentru mijloacele de transport de persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, din categoria M1, astfel cum sunt definite in Reglementarile privind omologarea de tip si eliberarea cartii de identitate a vehiculelor rutiere, precum si omologarea de tip a produselor utilizate la acestea - RNTR 2, aprobate prin Ordinul ministrului lucrarilor publice, transporturilor si locuintei nr. 211/2003, cu modificarile si completarile ulterioare, cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile, pentru fiecare, in limita a 1.500 lei/luna. Pentru aceste mijloace de transport nu se aplica prevederile alin. (12) lit. h). Sunt exceptate situatiile in care mijloacele de transport respective se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii de curierat;
b) vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii, precum si pentru test drive si pentru demonstratii;
c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchiriere catre alte persoane, transmiterea dreptului de folosinta, in cadrul contractelor de leasing operational sau pentru instruire de catre scolile de soferi.
(17) Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determina fara a lua in calcul amortizarea contabila. Castigurile sau pierderile rezultate din vanzarea ori din scoaterea din functiune a acestor mijloace fixe se calculeaza pe baza valorii fiscale a acestora, diminuata cu amortizarea fiscala, cu exceptia celor prevazute la alin. (14).

TITLUL II Impozitul pe profit - CAPITOLUL II Calculul rezultatului fiscal - SECTIUNEA a 8-a Amortizarea fiscala - 
29. 
(1) In aplicarea prevederilor art. 28 alin. (17) din Codul fiscal, cheltuielile inregistrate ca urmare a casarii unui mijloc fix cu valoarea fiscala incomplet amortizata sunt cheltuieli efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice.
(2) Prin casarea unui mijloc fix se intelege operatia de scoatere din functiune a activului respectiv, urmata de dezmembrarea acestuia si valorificarea partilor componente rezultate, prin vanzare sau prin folosirea in activitatea curenta a contribuabilului.


Raspunsuri oferite in 2025 de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.