Cadouri oferite clientilor | Tratament fiscal impozit si TVA

Vom stabili mai jos modul in care vor fi gestionate corect din punct de vedere al impozitului pe profit si al TVA-ului unele cadouri oferite clientilor unei companii. De asemenea, se va vedea care sunt cheltuielile de protocol care pot fi incluse in procentul de 2% deductibil.


Solutia consultantului:

Din punct de vedere contabil, cadourile facute paretnerilor se inregistreaza prin intermediul contului 623, analitic distinct cheltuieli de protocol, iar TVA aferent prin inetrmediul contului 4426, urmand ca analiza fiscala sa se efectueze luand in considerare si restul cheltuielilor de protocol efectuate de societate in cursul anului, dar si in functie de rezultatele inregistrate (profit).

Asadar, initial veti inregistra astfel:
% = 401
623
4426

Pentru bauturile alcoolice nu aveti dreptul de deducere a TVA, conform art 146 din Codul fiscal , astfel ca va recomandam sa inregistrati TVA aferent acestora printrun analitic distinct (4426 ned), ulterior inchizand acest analitic prin intermediul contului 623 analitic protocol.

Conform art 21 alin 3 lit a din Codul fiscal , cheltuielile de protocol sunt deductibile la calculul impozitului pe profit in limita a 2 % aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuileilor afernete veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cele cu impozitul pe profit.

Astfel, la sfarsitul anului, se va face analiza incadrarii tututor cheltuielilor de protocol inregsitrate in cursul anului de societate, in limita de 2% din profit, asa cum s-a mentionat mai sus, urmand a acorda deductibilitate doar pentru suma care se incadreaza in 2%, restul cheltuielilor fiind considerate nedeductibile.

Pe cale de consecinta, conform pct 15 al art 128 alin 8 lit f din Codul fiscal valabil pentru 2012, si TVA aferent cheltuielilor de protocol deductibile limitat in procentul de 2% va fi considerat deductibil, urmand a considera ca livrare asimilata partea de TVA ce excede cotei de 2%. Pentru aceasta suma se va emite autofactura, iar TVA se va colecta in Decontuld e TVA aferent perioadei fiscale (luna/trimestru) in care se depun situatiile financiare (anul urmator).

Astfel, TVA aferent protocol nedeductibil se va inregistra in contabilitate in luna decembrie, astfel;
635 = 4427, urmand a se raporta in Decontul de TVA la rubrica Regularizari - in luna in care se depun situatiile financiare la autoritati.