Cheltuielile de protocol. Tratament fiscal si inregistrari contabile in 2013

O societate a achizitionat, in luna februarie 2013, un parfum in valoare totala de 248 de lei, din care TVA 43 lei, pentru activitatea de protocol. Se va stabili astfel cum se procedeaza in privinta fiscalitatii, respectiv cheltuielile si TVA aferenta.

In plus, vom vedea care sunt inregistrarile contabile si daca mai este valabila modalitatea de calcul care presupune 2% la diferenta dintre venituri si cheltuieli.

Pentru cheltuielile de protocol se aplica urmatoarele reguli:

- cheltuielile sunt deductibile, conform art. 21 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal - "in limita unei cote de 2% aplicate asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit";

- din punctul de vedere al TVA, oferirea de cadouri care depasesc 100 de lei se considera livrare de bunuri cu plata si se colecteaza TVA (daca s-a exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achizitiei bunurilor respective) conform Normelor de aplicare a art. 128 alin. (8) lit. f) din Codul fiscal.

"(10) in sensul art. 128 alin. (8) lit. f) din Codul fiscal: a) bunurile de mica valoare acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol nu sunt considerate livrari de bunuri daca valoarea fiecarui cadou oferit este mai mica sau egala cu plafonul de 100 lei. Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit. in situatia in care persoana impozabila a oferit si cadouri care depasesc individual plafonul de 100 lei, insumeaza valoarea depasirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plata si colecteaza taxa, daca s-a exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achizitiei bunurilor respective.

Se considera ca livrarea de bunuri are loc in ultima zi lucratoare a perioadei fiscale in care au fost acordate bunurile gratuit si a fost depasit plafonul. Baza impozabila, respectiv valoarea depasirilor de plafon si taxa colectata aferenta se inscriu in autofactura prevazuta la art. 155 alin. (7) din Codul fiscal care se include in decontul intocmit pentru perioada fiscala in care persoana impozabila a acordat bunurile gratuit in cadrul actiunilor de protocol si a depasit plafonul.

Pentru bunurile/serviciile acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol in cursul anului 2012 se aplica prevederile legale in vigoare in anul 2012, inclusiv in ceea ce priveste modul de determinare a depasirii plafonului si a perioadei fiscale in care se colecteaza TVA aferenta acestei depasiri.".

Inregistrari contabile

Achizitia parfumului:


% = 401 222 lei
623 "Furnizori"
"Cheltuieli de protocol, reclama 179 lei
si publicitate"
4426 43 lei
"TVA deductibila"


La sfarsitul perioadei fiscale:

Valoarea cadoului acordat: 179 lei;
Valoarea deductibila: 100 lei;

Baza de calcul TVA: 179 - 100 = 79 lei;
TVA colectata: 79 x 24% = 19 lei.


Astfel, se va emite o autofactura, iar inregistrarea contabila este:

635 = 4427 19 lei
"Cheltuieli cu alte impozite si taxe" "TVA colectata"

Pentru calculul partii deductibile a cheltuielilor, se va proceda ca si pana acum, conform Normelor de aplicare a art. 21 alin. (3) lit. a): "Baza de calcul la care se aplica cota de 2% o reprezinta diferenta dintre totalul veniturilor si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile, la care se efectueaza ajustarile fiscale.

Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent si amanat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile."