Persoana fizica care realizeaza venituri din cedarea folosintei bunurilor. Se datoreaza CASS in acest caz?

O persoana fizica care realizeaza venituri din cedarea folosintei bunurilor este obligat sa plateasca contributia de asigurari sociale si contributia de asigurari sociale de sanatate? Numarul de contracte cum se stabileste, in functie de numarul de contracte active de la sfarsitul anului precedent?

Raspunsul consultantului fiscal Dani Cucu: 

1. Din punct de vedere al contributiilor sociale obligatorii, veniturile cedarea folosintei bunurilor intra doar in sfera de aplicare a contributiei de asigurari sociale de sanatate (CASS), nefiind supuse contributiei de asigurari sociale (CAS).

Astfel, potrivit art. 148 alin. (1) din Codul fiscal, exceptand veniturile din salarii, datoreaza CAS doar persoanele fizice care realizeaza veniturile din activitati independent definite conform art. 67 din Codul fiscal si venituri din drepturi de proprietate intelectuala, definite la art. 70, cu exceptia veniturilor prevazute la art. 72 alin. (3), daca estimeaza pentru anul curent venituri nete a caror valoare cumulata este cel putin egala cu 12 salarii minime brute pe tara, veniturile din cedarea folosintei bunurilor neintrand in sfera de aplicare a CAS.

Din punct de vedere al CASS, aceasta se datoreaza de catre persoanele fizice care realizeaza veniturile prevazute la art. 155 alin. (1) lit. b) – h) din Codul fiscal, din una sau mai multe surse si/sau categorii de venituri, daca estimeaza pentru anul curent venituri a caror valoare cumulata este cel putin egala cu 12 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a Declaratiei unice referitoare la estimarea contributiilor (Capitolul II).
Sunt asadar cumulate veniturile prevazute la art. 155 alin. (1) lit. b) – h) din Codul fiscal din una sau mai multe surse si/sau categorii de venituri, printre care este inclus si venitul net/norma de venit, dupa caz, pentru veniturile din cedarea folosintei bunurilor, stabilit potrivit art. 84 – 87 din Codul fiscal, persoana fizica datorand CASS (pentru anul 2021, CASS = 10% x 12 x 2.300 lei), daca estimeaza pentru anul curent venituri a caror valoare cumulata este cel putin egala cu 12 salarii minime brute pe tara ( pentru anul 2021, 12 x 2.300 lei = 27.600 lei).
In situatia in care persoana fizica nu realizeaza dintre veniturile prevazute la art. 155 alin. (1) lit. b) – h) din Codul fiscal decat venituri din cedarea folosintei bunurilor, pentru verificarea incadrarii in plafonul anual de cel putin 12 salarii minime brute pe tara urmeaza sa compare venitul net, determinat conform art. 84 alin. (3) din Codul fiscal, cu plafonul celor 12 salarii minime brute pe tara. Potrivit art. 84 alin. (1) – (3) din Codul fiscal, venitul net din cedarea folosintei bunurilor se stabileste prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 40% asupra venitului brut reprezentat de totalitatea sumelor in bani si/sau echivalentul in lei al veniturilor in natura stabilite potrivit contractului incheiat intre parti, pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul incasarii acestora.

In situatia in care persoana fizica estimeaza pentru anul curent un venit net anual cumulat din una sau mai multe surse si/sau categorii de venituri, mai mic decat nivelul a 12 salarii minime brute pe tara, iar venitul net anual cumulat realizat este cel putin egal cu nivelul a 12 salarii minime pe tara, in vigoare in anul pentru care se datoreaza contributia, acestea datoreaza CASS la nivelul a 12 salarii minime pe tara si are obligatia depunerii Declaratiei unice (Capitolul I) prevazute la art. 122 din Codul fiscal, pana la data de 25 mai inclusiv a anului urmator celui de realizare a veniturilor, in vederea definitivarii contributiei de asigurari sociale de sanatate.

In cazul in care persoana fizica estimeaza venituri nete peste plafon dar realizeaza un venit net anual cumulat sub nivelul a 12 salarii minime brute pe tara si in anul fiscal precedent nu au avut calitatea de salariat si nu s-au incadrat in categoriile de persoane exceptate de la plata CASS prevazute la art. 154 alin. (1) din Codul fiscal, acestea datoreaza CASS la o baza de calcul echivalenta cu 6 salarii minime brute pe tara si depun Declaratiei unice (Capitolul I) prevazuta la art. 122 din Codul fiscal, pana la data de 25 mai inclusiv a anului urmator celui de realizare a veniturilor, in vederea definitivarii CASS.

Persoanele fizice care estimeaza pentru anul in curs venituri nete cumulate sub nivelul de 12 salarii de baza minime brute pe tara (27.600 lei) nu datoreaza CASS, dar pot opta pentru plata acesteia potrivit prevederilor art. 180 din Codul fiscal.

Atragem atentia asupra modului de transformare in lei a chiriei stabilite in valuta pentru contractele in care chiria reprezinta echivalentul in lei al unei sume in valuta. Astfel, potrivit art. 120 alin. (6) din Codul fiscal, la momentul estimarii si depunerii Declaratiei unice (Capitolul II) in termen de 30 de zile de la incheierea contractului intre parti si respectiv pana la data de 25 mai, inclusiv a fiecarui an, pentru contractele in curs, in cazul celor care au incheiat contractele respective in anii anteriori. pentru contractele in care chiria reprezinta echivalentul in lei al unei sume in valuta, determinarea venitului net anual se efectueaza pe baza cursului de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din ziua precedenta celei in care se depune Declaratia unica. La definitivarea impunerii la termenul de 25 mai inclusiv a anului urmator celui de realizare a veniturilor, potrivit art. 84 alin. (3 1) din Codul fiscal, in situatia in care chiria reprezinta echivalentul in lei al unei valute, venitul brut anual se va determina pe baza chiriei lunare evaluate la cursul de schimb mediu anual al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din anul de realizare a venitului, urmand a se completa in mod corespunzator Capitolul I din Declaratia unica.

2. Numarul de contracte este relevant in raport cu stabilirea regimului de impunere al veniturilor din cedarea folosintei bunurilor si determinarea impozitului pe venit. Astfel, potrivit art. 83 alin. (2) din Codul fiscal, coroborat cu prevederile OPANAF 2902/2016, persoanele fizice care realizeaza venituri din cedarea folosintei bunurilor din derularea unui numar mai mare de 5 contracte de inchiriere/subinchiriere la sfarsitul unui an fiscal, incepand cu anul fiscal urmator, califica aceste venituri in categoria veniturilor din activitati independente.
La stabilirea numarului de contracte se au in vedere contractele de inchiriere/subinchiriere aflate in derulare la data de 31 decembrie a anului precedent celui de impunere, cu exceptia contractelor de arendare a bunurilor agricole.

Persoanele fizice care realizeaza venituri din cedarea folosintei bunurilor din derularea unui numar mai mare de 5 contracte de inchiriere/subinchiriere la sfarsitul unui an fiscal determina, incepand cu anul fiscal urmator, venitul net anual in sistem real, pe baza datelor din contabilitate, potrivit regulilor prevazute pentru veniturile din activitati independente, si au obligatia conducerii evidentei contabile, in conformitate cu prevederile OMFP nr. 170/2015 si completarii Registrului de evidenta fiscala conform OMFP nr. 3.254/2017.

 

 

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal. Afla AICI cum poti beneficia si tu de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.