Studiu de caz: In ce masura poate fi scazut pretul de vanzare sub cel de achizitie?

In ce conditii are o societate dreptul de a micsoara pretul de vanzare astfel incat acesta sa fie sub pretul de achizitie? Un exemplu in acest sens il poate reprezenta o societate (CAEN 4675) care detine marfuri pe stoc de un timp indelungat si nu reuseste sa le vanda. Trebuie astfel vazut care este baza legala si care sunt implicatiile fiscale pentru ca societatea sa efectueze aceasta operatiune in deplina legalitate.

In ceea ce priveste vanzarea produselor in pierdere, respectiv la un pret egal sau inferior costului de achizitie, reglementarile sunt incluse in OG 99/2000 privind comercializarea produselor si serviciilor de piata, republicata.

Trebuie mentionat ca fac exceptie de la aceste prevederi incluse in ordonanta acele activitati de comercializare care au ca obiect:

a) produsele medicamentoase, dispozitivele medicale;
b) produsele agricole si agroalimentare vandute de producatorii agricoli individuali in baza certificatului de producator;
c) combustibilii pentru uzul mijloacelor de transport, inclusiv cei comercializati prin statii de distributie;
d) bunurile din productia proprie a mestesugarilor individuali vandute la locurile de productie;
e) lucrarile, brevetele si inventiile, precum si publicatiile de natura stiintifica sau informativa realizate de titularii acestora;
f) tipariturile, pliantele, brosurile si albumele, realizate in scopul prezentarii patrimoniului cultural detinut de muzee, centre de cultura, teatre sau alte institutii similare acestora, ori bunurile culturale sau cu caracter promotional specifice activitatii institutiilor culturale, si comercializate prin fondul propriu al fiecarei institutii culturale sau cu prilejul unor manifestari cultural-artistice organizate de acestea;
g) marfurile vandute catre vizitatori, in cadrul festivalurilor, targurilor, saloanelor sau al altor manifestari expozitionale, cu conditia ca acestea sa faca obiectul manifestarilor respective;
h) produsele confiscate si valorificate conform dispozitiilor legale in vigoare;
i) produsele si serviciile de piata reglementate prin acte normative speciale.

Potrivit art. 17 al ordonantei este interzis oricarui comerciant sa ofere sau sa vanda produse in pierdere, cu exceptia urmatoarelor situatii :
- vanzari de lichidare;
- vanzari de soldare
- vanzari efectuate in structuri de vanzare denumite magazin de fabrica sau depozit de fabrica;
- vanzari ale produselor destinate satisfacerii unor nevoi ocazionale ale consumatorului, dupa ce evenimentul a trecut si este evident ca produsele respective nu mai pot fi vandute in conditii comerciale normale;
- vanzari ale produselor care intr-o perioada de 3 luni de la aprovizionare nu au fost vandute;
- vanzari accelerate ale produselor susceptibile de o deteriorare rapida sau a caror conservare nu mai poate fi asigurata pana la limita termenului de valabilitate;
- vanzarea unui produs la un pret aliniat la cel legal practicat de ceilalti comercianti din aceeasi zona comerciala, pentru acelasi produs, determinat de mediul concurential;
- vanzarea produselor cu caracteristici identice, ale caror preturi de reaprovizionare s-au diminuat.
- vanzarea produselor aflate in pachete de servicii

In consecinta, pot fi vandute la un pret mai mic decat costul de achizitie, acele produse care intr-o perioada de 3 luni de la aprovizionare nu au fost vandute. De retinut si faptul ca, potrivit art. 21 alin. (1) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare.

Deoarece prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal nu impun ca nivelul veniturilor obtinute sa fie peste nivelul cheltuielilor, se considera ca acele cheltuieli generate de comercializarea bunurilor sub costul de achizitie, in situatiile permise de legislatia in vigoare, sunt considerate cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, fiind efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile. Societatea nu are obligatia de a colecta TVA la nivelul taxei deduse la achizitia marfurilor vandute sub costul de achizitie.