Tratament penalitati de intarziere. Care e regimul fiscal?

In randurile urmatoare, stabilim daca penalitatile de intarziere achitate unei persoane juridice nerezidente conform prevederilor contractuale, dar stabilite si printr-o sentinta irevocabila, sunt venituri impozabile in Romania. Se mentioneaza ca persoana juridica este rezidenta UE.

Fac obiectul impunerii veniturile impozabile obtinute din Romania, de catre nerezidenti, indiferent daca veniturile sunt primite in Romania sau in strainatate. Insa nu toate veniturile obtinute din Romania intra in sfera impozitului pe veniturile realizate de nerezidenti. Art. 233 din Titlul VI, Codul Fiscal, precizeaza ca veniturile obtinute de nerezidenti din Romania, care se supun impunerii in Romania sunt:

a) dividende de la un rezident;
b) dobanzi de la un rezident;
c) dobanzi de la un nerezident care are un sediu permanent in Romania, daca dobanda este o cheltuiala a sediului permanent/a sediului permanent desemnat;
d) redevente de la un rezident;
e) redevente de la un nerezident care are un sediu permanent in Romania, daca redeventa este o
cheltuiala a sediului permanent/a sediului permanent desemnat;

Cartea verde a Contabilitatii varianta online

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Vezi AICI detalii

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vezi AICI detalii

f) comisioane de la un rezident;
g) comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent in Romania, daca comisionul este o cheltuiala a sediului permanent/a sediului permanent desemnat;
h) venituri din activitati sportive si de divertisment desfasurate in Romania, indiferent daca veniturile sunt primite de catre persoanele care participa efectiv la asemenea activitati sau de catre alte persoane;

i) venituri din prestarea de servicii de management sau de consultanta din orice domeniu, daca aceste venituri sunt obtinute de la un rezident sau daca veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu permanent in Romania;
j) venituri reprezentand remuneratii primite de persoane juridice straine care actioneaza in calitate de administrator, fondator sau membru al consiliului de administratie al unei persoane juridice romane;
k) venituri din servicii prestate in Romania, exclusiv transportul international si prestarile de servicii accesorii acestui transport;
l) venituri din profesii independente desfasurate in Romania - medic, avocat, inginer, dentist, arhitect, auditor si alte profesii similare - in cazul cand sunt obtinute in alte conditii decat prin intermediul unui sediu permanent sau intr-o perioada ori in mai multe perioade care nu depasesc in total 183 de zile pe parcursul oricarui interval de 12 luni consecutive care se incheie in anul calendaristic vizat;

m) venituri din premii acordate la concursuri organizate in Romania;
n) venituri obtinute la jocurile de noroc practicate in Romania, pentru toate castigurile primite de un participant de la un organizator sau platitor de venituri din jocuri de noroc, exclusiv jocurile de noroc prevazute la art. 110 alin. (7);
o) venituri realizate de nerezidenti din lichidarea unei persoane juridice romane.
p) venituri realizate din transferul masei patrimoniale fiduciare de la fiduciar la beneficiarul nerezident in cadrul operatiunii de fiducie.

Urmatoarele venituri impozabile obtinute din Romania nu sunt impozitate cu impozit pe venitul realizat de nerezidenti, ci se impoziteaza conform titlului II (impozit pe profit) sau IV (impozit pe venit), dupa caz:

a) veniturile unui nerezident, care sunt atribuibile unui sediu permanent/sediu permanent desemnat in Romania;
b) veniturile unei persoane juridice straine obtinute din transferul proprietatilor imobiliare situate in Romania sau a oricaror drepturi legate de aceste proprietati, inclusiv inchirierea sau cedarea folosintei bunurilor proprietatii imobiliare situate in Romania, veniturile din exploatarea resurselor naturale situate in Romania, precum si veniturile din vanzarea-cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana;
c) venituri obtinute din Romania de persoana juridica rezidenta intr-un stat cu care Romania are incheiata o conventie de evitare a dublei impuneri din activitati desfasurate de artisti si sportivi;
d) venituri ale unei persoane fizice nerezidente, obtinute dintr-o activitate dependenta desfasurata in Romania;

e) venituri primite de persoane fizice nerezidente care actioneaza in calitatea lor de administrator, fondator sau membru al consiliului de administratie al unei persoane juridice romane;
f) veniturile din pensii, in masura in care pensia lunara depaseste plafonul de 1.050 lei ;
g) veniturile unei persoane fizice nerezidente obtinute din inchirierea sau din alta forma de cedare a dreptului de folosinta a unei proprietati imobiliare situate in Romania, din transferul proprietatilor imobiliare situate in Romania, din transferul titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana si din transferul titlurilor de valoare emise de rezidenti romani;
h) venituri obtinute din Romania de persoane fizice rezidente intr-un stat cu care Romania are incheiata o conventie de evitare a dublei impuneri in calitate de artisti sau sportivi.

In consecinta, opinam ca penalitatile achitate de o societate rezidenta in Romania catre o alta societate nerezidenta nu se impun in Romania, ci se vor impozita in celalalt stat contractant (tara nerezidentului), societatea din Romania neavand obligatia sa retina impozit la sursa.

De altfel, in majoritatea conventiilor privind dubla impunere se specifica ca penalitatile pentru plata cu intarziere nu sunt considerate dobanzi. Va recomandam sa analizati si Conventia privind dubla impunere cu tara de rezidenta a beneficiarului de venit care se gaseste pe site-ul ANAF.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de S.M. Armaselu - Expert contabil