Aport in natura de spatii comerciale. Obligatiile fiscale ale asociatului persoana fizica care a adus aportul

23-Apr-2012

9210

O societate are ca activitate principala inchirierea si subinchirierea de spatii comerciale. In vederea desfasurarii acestei activitati, asociatul persoana fizica a adus in cursul anului 2011 ca aport la capitalul social doua spatii comerciale (nu sunt constructii noi). In 2012, acesta doreste sa majoreze capitalul prin aducerea ca aport a altor spatii comerciale (nu sunt constructii noi) pe care le detine ca persoana fizica. Vom stabili care sunt implicatiile care il privesc pe asociat persoana fizica (TVA, impozite, taxe) in contextul prezentat.

Raspuns:

Asociatul persoana fizica datoreaza impozitul pe cladiri pana in momentul realizarii transferului dreptului de proprietate. De asemenea, datoreaza si impozitul pe venitul din transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul personal prevazut de art. 771 din Codul fiscal , avand in vedere ca se realizeaza un transfer al dreptului de proprietate din patrimoniul propriu pentru spatiile comerciale cu titlu de aport la capitalul social, pentru care are calitatea de contribuabil conform pct. 1512 lit. a) din Normele metodologice de aplicare, impozitul urmand a se calcula de notar potrivit precizarilor de la pct. 1515 din Normele metodologice.

In privinta TVA, daca sunt indeplinite conditiile de la art. 127 alin. 2 si alin. 21 din Codul fiscal si pct. 3 alin. 2-5 din Normele metodologice de aplicare, atunci persoana fizica are calitatea de persoana impozabila. Faptul ca o persoana fizica aduce ca aport la capitalul social al unei societati un bun imobil nu implica automat calitatea de persoana impozabila a persoanei fizice respective, care trebuie apreciata in context, de la caz la caz, in functie de ansamblul operatiunilor imobiliare si de alta natura realizate in mod independent, pe cont propriu, de persoana in cauza. In speta, este posibil ca persoana fizica sa fie considerata persoana impozabila din perspectiva TVA, avand in vedere ca tranzactiile se refera la spatii comerciale, dar analiza trebuie efectuata in context (cate spatii comerciale a achizitionat, data achizitionarii, cum au fost exploatate pe perioada cat au fost in patrimoniul personal, cate si in conditii au fost instrainate etc.). Spre exemplu, daca asociatul a dobandit mai multe spatii comerciale pe care le-a inchiriat/le inchiriaza, obtinand venituri cu caracter de continuitate, atunci el are calitatea de persoana impozabila.

Oricum, in masura in care in urma analizei se ajunge la concluzia ca asociatul este persoana impozabila, transferul dreptului de proprietate asupra spatiilor comerciale cu titlu de aport in natura nu este supus TVA, in conditiile in care:

Cartea verde a Contabilitatii varianta online

Vezi AICI detalii

Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2025

Vezi AICI detalii

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2025 - Editie revizuita

Vezi AICI detalii

NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Tratamentul fiscal aplicabil serviciilor prestate in Romania de o societate din Turcia. Obligatia de retinere la sursa Am rugamintea sa ma ajutati cu opinia dvs privind necesitatea/sau nu, de a retine la sursa impozit pentru un serviciu prestat de o persoana juridica din Turcia, prin deplasarea...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Reparatii auto si incasare despagubiri de la client Avand in vedere cele precizate de dvs mai sus: - in cazul in care deduc TVA-ul aferent acestor facturi de reparatii, modalitatea corecta de facturare a despagubirii ar fi suma fara...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Factura de avans achizitie intracomunitara Societatea noastra din Romania, platitoare de TVA, achizitioneaza stocuri de la o societatea platitoare de TVA din Franta, in urmatoarele conditii agreate cu furnizorul: - valoare...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Deductibilitate cheltuiala cu sediul social O societate are sediul social in locuinta asociatului unic. Nu desfasoara activitate economica la sediul dar a facut un contract de inchiriere pentru gazduire sediu. Cheltuiala cu...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Declarare in D300 reduceri acordate clientilor Va rugam clarificati pe ce rand din decontul de tva vom trece facturile de bonus acordate clientilor, care se vor emite cu TVA 19% (pentru livrari pana in august 2025) precum si...citeste mai mult

- transferul nu este considerat o operatiune asimilata unei livrari de bunuri, efectuate cu plata, daca spatiile comerciale respective au fost folosite in scopuri personale, asa cum se precizeaza la pct. 3 alin. 7 din Normele metodologice de aplicare;
- aportul in natura este tratat ca un transfer partial de active neimpozabil, daca spatiile comerciale au fost utilizate in scopuri profesionale si se pastreaza destinatia acestora (spre exemplu, au fost inchiriate pe persoana fizica si sunt aduse cu titlu de aport la capital spre a fi in continuare inchiriate), in temeiul prevederilor art. 128 alin. 7 din Codul fiscal si pct. 6 alin. 9-10 din Normele metodologice de aplicare;
- finalmente, daca transferul nu intra sub incidenta nici a prevederilor pct. 3 alin. 7 din Normele metodologice si nici a celor de la art. 128 alin. 7 din Codul fiscal , atunci operatiunea este oricum scutita de TVA, fiind vorba de constructii vechi, in conformitate cu prevederile art. 141 alin. 2 lit. f) din Codul fiscal.