Cum declaram in Declaratia 390 factura de marfa si factura de transport?

Analizam mai jos cazul unei societati care a efectuat o achizitie intracomunitara. Factura de marfa are data de 29.aprilie 2013, factura de transport are data de 05.05.2013, iar receptia are loc in 07.05.2013.

Vom vedea mai jos ce curs se va folosi la receptia marfii si daca in pret va fi inclus si transportul facturat in mai.

In plus, vom vedea cum declaram in Declaratia 390 factura de marfa si factura de transport si in ce luna.

Solutia consultantului:

Cursul valutar folosit va fi cel de la data receptiei marfurilor respectiv cel valabil pentru data de 07.05.2013.

In conformitate cu prevederile art. 135 alin. (2) din Codul fiscal, in cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevazute in legislatia altui stat membru la articolul echivalent art. 155 alin. (14) sau, dupa caz, la data emiterii autofacturii prevazute la art. 155 alin. (8) ori in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator, daca nu a fost emisa nicio factura/autofactura pana la data respectiva.

In cazul prezentat, daca factura de marfa este emisa in luna aprilie 2013 exigibilitatea TVA intervine la data facturii, in luna aprilie 2013 astfel ca, achizitia intracomunitara efectuata se raporteaza in formularele 300 si 390 (cod A) pana pe data de 25.05.2013 inclusiv. Factura de transport se raporteaza in decontul de TVA si in declaratia 390 cu cod S, in luna mai 2013, intrucat factura este emisa in luna mai. Cursul de schimb valutar pentru TVA (4426 = 4427) va fi cel de la data facturilor potrivit art. 139^1 din Codul fiscal.

Conform prevederilor de la art. 155 din OMEF 3055/2009 privind reglementarile contabile:
155. - (1) inregistrarea in contabilitate a intrarii stocurilor se efectueaza la data transferului riscurilor si beneficiilor.

(2) In general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietatii si de livrare coincid. Totusi, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:

- bunuri vandute in consignatie sau stocurile la dispozitia clientului;
- stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care raman in evidenta debitorului pana la vanzarea lor;
- bunuri receptionate pentru care nu s-a primit inca factura, care trebuie inregistrate in activele cumparatorului;
- bunuri livrate si nefacturate, care trebuie scoase din evidenta, transferul de proprietate avand loc;
- bunuri vandute si nelivrate inca, pentru care a avut loc transferul proprietatii."

Conform pct.154 alin 3 din OMEF 3055: "(3) Sunt reflectate, de asemenea, distinct in contabilitate acele stocuri cumparate, pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care sunt in curs de aprovizionare (grupa 32 "Stocuri in curs de aprovizionare" din Planul de conturi general)"

Potrivit pct. 51 alin. (1) din OMFP 3055/2009, cheltuielile de transport se includ in valoarea bunurilor achizitionate.

 Inregistrari contabile:

1. Recunoasterea stocurilor la momentul transferului riscurilor si beneficiilor:

327 "Marfuri in curs de aprovizionare" = 401 "Furnizori"

2. Factura de transport:

371 "Marfuri" = 401" Furnizori"

2. Receptia bunurilor:

371 "Marfuri" = 327 "Marfuri in curs de aprovizionare"