Incetarea activitatii unei intreprinderi. Contabilitate in partida simpla. Obligatii declarative

La o intreprindere familiala cu profil comert cu amanuntul produse alimentare si nealimentare preambalate, cu doi asociati (sot-sotie), asociatul care este si titularul IF decedeaza. Sotia care a ramas (asociat) doreste inchiderea intreprinderii familiale. Contabilitatea este in partida simpla.

Pana la data decesului intreprinderea este pe pierdere, avand incasari mici pentru ca a fost si stare de urgenta si alerta. Intreprinderea a ramas si cu stoc de marfa. In cazul in care stocul de marfa nu poate fi vandut in totalitate, se plateste impozit la stocul ramas, cum se completeaza Declaratia Unica? Care sunt pasii de urmat atat la ANAF cat si la Registrul Comertului?

Raspunsul consultantului fiscal Dani Cucu: 

Daca in cazul persoanei fizice autorizate sau a intreprinderii individuale decesul persoanei conduce la incetarea activitatii si la radierea din registrul comertului, in cazul intreprinderii familiale, incetarea activitatii si radierea din registrul comertului se realizeaza in urmatoarele cazuri:

a) mai mult de jumatate dintre membrii acesteia au decedat;

b) mai mult de jumatate dintre membrii intreprinderii cer incetarea acesteia sau se retrag din intreprindere;

c) in conditiile art. 25 din Legea nr. 26/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.

Pe cale de consecinta, in situatia analizata in care unul din membrii a decedat, iar cel de-al doilea solicita incetarea activitatii, consideram ca poate fi formulata cererea de radiere, insotita de copia certificata pentru conformitate cu originalul a actelor doveditoare, care urmeaza a se depune la oficiul registrului comertului de pe langa tribunalul unde isi are sediul profesional intreprinderea familiala de catre persoana interesata.

Ghidul Practic al Monografiilor Contabile

Vezi AICI detalii

Manual de politici contabile - Stick USB

Vezi AICI detalii

Cartea verde a contabilitatii - Editie revizuita Stick USB

Vezi AICI detalii

Reglementari speciale cuprinse in cadrul art. 68 din Codul fiscal vizeaza situatia incetarii activitatii si regimul bunurilor amortizabile.

Astfel, potrivit art. 68 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, in venitul brut sunt incluse si castigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate intr-o activitate independenta, exclusiv contravaloarea bunurilor ramase dupa incetarea definitiva a activitatii. Sunt asadar excluse de la aceasta incadrare contravaloarea bunurilor ramase dupa incetarea definitiva a activitatii. In asemenea situatii, nu sunt necesare contracte de vanzare cumparare sau de donatie ci doar inscrisuri constatatoare ale incetarii activitatii intreprinderii familiale intrucat nu are loc o adevarata schimbare a proprietarului acestora ci modificarea regimului de afectare a acestora.

Prin urmare, contravaloarea bunurilor ramase dupa incetarea definitiva a activitatii nu vor fi incluse in venitul brut din activitati independente.

Din punct de vedere declarativ, urmeaza a fi indeplinite obligatiile de declarare a pierderii inregistrate la nivelul intreprinderii familiale prin depunerea Declaratiei 204, distribuirea acesteia la nivelul fiecarui membri raportandu-se prin Declaratia unica. In acest sens, potrivit art. 120 alin. (5) din Codul fiscal, contribuabilii care realizeaza venituri din activitati independente pentru care impozitul se determina in sistem real si care in cursul anului fiscal isi inceteaza activitatea au obligatia de a depune la organul fiscal competent Declaratia unica privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice, in termen de 30 de zile de la data producerii evenimentului. Coroborand prevederile art. 20 cu cele ale art. 23 din Codul de procedura fiscala rezulta ca sotia asociatului decedat are obligatia de a indeplini obligatiile declarative si de plata ce revin asocierii. De asemenea, potrivit art. 27 alin. (1) din Codul de procedura fiscala drepturile si obligatiile din raportul juridic fiscal trec asupra succesorilor debitorului in conditiile dreptului comun.

Intrucat incetarea activitatii intervine in anul 2020 ulterior depunerii la termen a Declaratiei unice privind veniturile estimate in anul 2020, va fi necesara corectarea acesteia prin depunerea unei declaratii rectificative. Completarea Declaratiei unice se va realiza in conformitate cu Instructiunile de completare aprobate prin OPANAF 139/2020.

Intrucat nu au fost realizate venituri in perioada de activitate, nu vor rezulta obligatii de plata conform declaratiei rectificative depuse privind veniturile realizate in anul 2020. In cazul in care dupa decesul persoanei fizice se stabilesc sume de restituit sau de rambursat prin hotarari judecatoresti definitive, aceste sume se restituie sau se ramburseaza numai daca exista succesori ori alti titulari care au dobandit drepturile de rambursare sau de restituire in conditiile legii.

La incetarea activitatii persoana fizica va depune, de asemenea, formularele 010 Declaratie de inregistrare fiscala/Declaratie de mentiuni/Declaratie de radiere pentru persoane juridice, asocieri si alte entitati fara personalitate juridica si 070 Declaratie de inregistrare fiscala/Declaratie de mentiuni/Declaratie de radiere pentru persoanele fizice care desfasoara activitati economice in mod independent sau exercita profesii libere, intrucat inceteaza calitatea de subiect de drept fiscal.

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal. Afla AICI cum poti beneficia si tu de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.