Contabilitate in partida simpla - evidenta diferentelor de curs valutar aferente platilor in valuta

Vom analiza astazi cazul unei intreprinderi individuale care achizitioneaza in 13.08.2012 un utilaj dintr-un alt stat membru UE. Valoarea facturii este 27.000 euro. In fisa pentru operatiuni diverse utilajul se inregistreaza la valoarea de 122.569,20 ron (valoare care se va amortiza timp de 8 ani). Plata se va face esalonat, din trei in trei luni. Chiar daca aceste plati sunt nedeductibile, vom stabili ce tratament se aplica pentru diferenta de curs valutar in conditiile in care societatea o sa inregistreze pierdere din diferente de curs. Vom vedea astfel daca aceste pierderi sunt deductibile la calculul venitului impozabil.


Solutia consultantului:

Mijlocul fix achizitionat (combina) trebuie inregistrata in Registrul-Inventar (cod 14-1-1/b) la pretul de achizitie, deoarece, asa cum este prevazut la punctul 49 ultimul alineat din Normele metodologice din 8 iulie 2004 privind organizarea si conducerea evidentei contabile in partida simpla de catre persoanele fizice care au calitatea de contribuabil in conformitate cu prevederile Legii 571/2003 privind Codul fiscal , aprobate prin OMFP 1040/2004 , "sint amortizabile, in conformitate cu prevederile legale, numai bunurile inregistrare in Registrul-inventar (cod 14-1-2/a)."

De asemenea, pentru evidenta cheltuielii cu amortizarea (care va fi deductibila anual, timp de 8 ani), se va intocmi fisa pentru operatiuni diverse.

La punctul 51 primul alineat din Normele mentionate se prevede: "Orice suma platita, respectiv incasata, in numerar sau prin banca se va inregistra in mod obligatoriu, cronologic, in Registrul-jurnal de incasari si plati (cod 14-1-1/b)."

La punctul 34 din Norme se specifica: "Evidenta contabila in partida simpla a operatiunilor efectuate in valuta se tine atit in moneda nationala, cit si in valuta, potrivit reglementarilor elaborate in acest sens."
Acest lucru presupune ca fiecare operatiune in valuta sa se inregistreze in fisele de operatiuni diverse si / sau in RJIP in lei, la cursul BNR valabil la data efectuarii operatiunii.

La punctul 51 din Norme se specifica: "Orice suma platita, respectiv incasata, in numerar sau prin banca se va inregistra in mod obligatoriu, cronologic, in Registrul-jurnal de incasari si plati (cod 14-1-1/b)."

La punctul 52 se prezinta modalitatea de determinare a venitului net (impozabil), astfel:" din totalul sumelor incasate, evidentiate in col. 5, respectiv 6, din Registrul-jurnal de incasari si plati, se scad cheltuielile cu amortizarea fiscala a bunurilor si drepturilor, evidentiate in Fiaa pentru operatiuni diverse, si totalul sumelor platite, evidentiate in col. 7, respectiv 8, din Registrul-jurnal de incasari si plati, si se aduna sumele platite pentru cumpararea bunurilor amortizabile si totalul cheltuielilor nedeductibile, care se preia din centralizatorul cheltuielilor nedeductibile, acest centralizator intocmindu-se cu ajutorul unui document cumulativ."

In conformitate cu art. 48 alin. (7) litera i), cheltuielile de achizitionare sau de fabricare a bunurilor si a drepturilor amortizabile din Registrul-inventar nu sint cheltuieli deductibile la calculul venitului net (impozabil).

Din cele prezentate mai sus, se desprind urmatoarele concluzii:

- factura primita de la furnizorul din Franta, daca nu este achitata integral, trebuie inregistrata, in lei si in valuta, la cursul BNR valabil la data facturii, in fisa pentru operatiuni diverse, pentru evidenta datoriei neachitate, asa cum este prevazut tot la punctul 49 alineatul al doilea;

- aceeasi valoare, daca nu exista si alte cheltuieli de aducere a bunului respectiv din Franta in Romania, se va trece in fisa de operatiuni diverse si in Registrul-Inventar, pentru calculul amortizarii, care, lunar / anual, va fi preluata intr-o alta fisa de operatiuni diverse, din care, la finalul anului, se va prelua suma pentru determinarea venitului net;

- in RJIP se trec, printre altele, la rubrica "Plati" si ratele achitate, in lei, din factura externa;
- venitul net se determina pe baza incasarilor si platilor din RJIP, tinind cont si de elementele deductibile si nedeductibile;

- avind in vedere ca in RJIP se trec toate platile / incasarile, rezulta ca in ceea ce priveste plata furnizorului extern, aceasta se va inregistra in registru la cursul valutar din data efectuarii operatiunii, respectiv la cursul BNR valabil din data efectuarii platii;

- deci, in RJIP suma aferenta platii facturii externe va include, pe langa valoarea la cursul initial, si diferenta favorabila sau nefavorabila dintre cursul initial si cursul valabil la data efectuarii platii;
- suma astfel inregistrata ca plata a facturii externe, privind achizitia unui mijoc fix, va fi nedeductibila la calculul venitului net, in sensul ca se va aduna la venit in vederea determinarii impozitului.

Exemlu:
- in 13.08.2012 factura de 27.000 euro la curs BNR valabil la data facturii de 4 lei / euro = 108.000 lei.
- aceasta suma se va trece ca datorie neachitata in fisa de oparatiuni diverse si in Registrul-Inventar, pentru calculul amortizarii;
- durata: 8 ani
- amortizare anuala: 108.000 lei : 8 ani = 13.500 lei
- aceasta suma, la rindul ei, va fi trecuta intr-o alta fisa de operatiuni diverse, deschisa pentru evidenta amortizarii;
- in data de 13.11.2012 se achita prima transa din suma, respectiv suma de 9.000 euro;
a) - curs BNR in data efectuarii platii: 4.5 lei / euro;
- in RJIP, pe baza extrasului in valuta, in data de 13.11.2012 se va inregistra plata furnizorului extern, respectiv suma in lei de 40.500 lei, formata din: [(9.000 euro*4 lei/euro) + (9.000 euro * 0.5 lei / euro)];

Se observa ca diferenta nefavorabila de curs de 4.500 lei nu se evidentiaza separat, ci se include in suma platita si inregistrata in RJIP;

La finalul anului 2012, suma de 40.500 este cheltuiala nedeductibila la calculul venitului net (impozabil).

In fisa pentru operatiuni diverse, deschisa pentru evidenta datoriei neachitate catre furnizorul din Franta, se va scadea suma de 9.000 euro * 4 lei / euro = 36.000 lei.
b) curs BNR la data efectuarii platii: 3.5 lei / euro;
- in RJIP, pe baza extrasului in valuta, in data de 13.11.2012 se va inregistra plata furnizorului extern, respectiv suma in lei de 31.500 lei, formata din: [(9.000 euro*4 lei/euro) - (9.000 euro * 0.5 lei / euro)];
Se observa ca diferenta favorabila de curs de 4.500 lei nu se evidentiaza separat, ci se include in suma platita si inregistrata in RJIP;

La finalul anului 2012, suma de 31.500 este cheltuiala nedeductibila la calculul venitului net (impozabil).

In fisa pentru operatiuni diverse, deschisa pentru evidenta datoriei neachitate catre furnizorul din Franta, se va scadea suma de 9.000 euro * 4 lei / euro = 36.000 lei.