Plati facute de PFA. Cum procedam la calcului impozitului si la plata contributiilor datorate

12-Dec-2013

8568

Analizam mai jos cazul unui PFA care a platit concedii medicale si a avut de recuperat o suma de la CASMB. Suma a fost incasata. Vom vedea cum se considera in registrul de incasari si plati, precum si daca suma incasata intra in baza impozabila a PFA pentru calculul impozitului si a celorlalte contributii.

Persoanele fizice care desfasoara activitati autorizate si obtin venituri din activitati independente sunt obligate, potrivit prevederilor art. 48 alin. (8) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, sa organizeze si sa conduca evidenta contabila in partida simpla, cu respectarea reglementarilor in vigoare privind evidenta contabila. Normele metodologice privind organizarea si conducerea evidentei contabile in partida simpla de catre persoanele fizice care au calitatea de contribuabil in conformitate cu prevederile Legii 571/2003 privind Codul fiscal au fost aprobate prin OMFP 1040/2004. Contabilitatea in partida simpla este o contabilitate bazata pe evidentierea incasarilor si platilor, venitul net anual din activitati independente determinandu-se ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea.

Potrivit art. 48 alin. (4) din Codul fiscal, coroborat cu prevederile pct. 37 din Normele metodologice pentru aplicarea art. 48 din Codul fiscal, din venitul brut realizat se admit la deducere numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, astfel cum rezulta din evidentele contabile conduse de contribuabili, cu respectarea prevederilor art. 48 alin. (4)-(7) din Codul fiscal.

Reguli generale aplicabile pentru deducerea cheltuielilor efectuate in scopul realizarii veniturilor sunt si urmatoarele:

a) sa fie efectuate in interesul direct al activitatii;

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Vreau acest produs →

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Vreau acest produs →

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2026 stick USB

Vreau acest produs →

NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Aspecte contabile si fiscale privind lichidarea unei societati platitoare de impozit pe profit O societate care se afla in faza de dizolvare prezinta urmatoarele solduri in balanta, la zi: 1012: C 200 1171: D 73941.21 121: D 1798.76 2131: D 7140 214: D 20944 2813: C 3041.06...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Estimare bonusuri comerciale Multumesc pentru raspuns. Mai revin cu o intrebare. Care sunt riscurile daca am decide, ca societate, sa afectam CMP-ul, pe baza de estimari? (fiscal as avea un profit mai mare)....citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Completare formular 060 Declarare sedii secundare noi infiintate in alte judete decat sediul social. Societatea a infiintat 7 sedii secundare noi in luna mai 2026, in alte judete decat sediul social al...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Tratamentul contabil al cheltuielilor aferente utilitatilor si lucrarilor conexe unei investitii imobiliare In cazul in care avem un imobil in constructie (constructie care se efectueaza cu firme terte, pentru lucrari de antrepriza, proiectare, lucrari de alimentare cu apa, curent, etc),...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Achizitie intracomunitara. Facturare cu tva Cumparatorul este platitor de TVA. Furnizorul prin platforma Emag, nu verifica si emite factura cu TVA. Nu voi putea recupera acel TVA. Cum ar trebui inregistrata factura: Fara...citeste mai mult

b) sa corespunda unor cheltuieli efective si sa fie justificate cu documente;
c) sa fie cuprinse in cheltuielile exercitiului financiar al anului in cursul caruia au fost platite, inclusiv in cazul cheltuielilor reprezentand plati efectuate in avans care se refera la alte exercitii fiscale.

Pct. 38 enumera o serie de cheltuieli deductibile pentru PFA care are calitatea de angajator, printre acestea enumerandu-se si cheltuielile de natura salariala. De asemenea, din prisma salariatului, art. 55 alin. (1) din Codul fiscal include indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca printre veniturile din salarii (sunt considerate venituri din salarii toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca sau a unui statut special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se refera, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca). In aceste conditii, cheltuielile de natura salariala sunt cheltuieli deductibile la calculul venitului net din activitati indepndente pentru persoana fizica autorizata care are calitatea de angajator.

Totodata, potrivit art. 38 alin. (1) din OUG 158/2005, sumele reprezentand indemnizatii, care se platesc asiguratilor si care se suporta din bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate, se retin de catre platitor din contributiile pentru concedii si indemnizatii datorate pentru luna respectiva. Sumele reprezentand indemnizatii platite de catre angajatori asiguratilor, care depasesc suma contributiilor datorate de acestia in luna respectiva, se recupereaza doar din bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate din creditele bugetare prevazute cu aceasta destinatie, in conditiile reglementate prin normele de aplicare a OUG 158/2005, de aceea este necesar in acest caz depunerea unei cereri de restituire.

Recuperarea sumelor reprezentand indemnizatii achitate care depasesc obligatia lunara de plata a contributiei pentru concedii si indemnizatii se face numai din bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate pe baza solicitarii scrise depuse de angajator impreuna cu Centralizatorul privind certificatele de concediu medical, precum si, dupa caz, dovada achitarii contributiei pentru concedii si indemnizatii, pentru perioada anterioara pentru care se solicita restituirea.

Indiferent de modul cum sunt reflectate operatiunile de plati si incasari in documentele justificative, relevante asupra regimului de impozitare raman tot dispozitiile art. 48 din Codul fiscal si din Normele metodologice de aplicare ale acetuia. Potrivit prevederilor art. 48 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, venitul brut cuprinde sumele incasate si echivalentul in lei al veniturilor in natura din desfasurarea activitatii, ceea ce conduce la includerea acestor sume printre cele incluse in venitul brut din activitati independente.

Intr-adevar, ar putea fi justificata o evidentiere distincta in evidenta contabila a sumelor respective astfel incat sa nu fie afectate veniturile si cheltuielile aferente desfasurarii activitatii, insa pentru aceasta, legislatia fiscala sau cea speciala ar trebui sa includa prevederi derogatorii. Intrucat nici in Codul fiscal si nici in OUG 158/2005 nu au fost identificate exceptii privind modul de evidentiere a acetor operatuni, sumele respective vor fi considerate cheltuieli la momentul platii acestora, urmand ca in aceste conditii sa fie considerate venituri la momentul incasarii lor.